【正文】 資產(chǎn)負(fù)債表日匯率為1：8。 本準(zhǔn)則規(guī)定采用直接法，同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來計(jì)算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。 采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下： 第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目(包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤表項(xiàng)目)分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。其中， “應(yīng)收賬款”科目的期末余額為300 000元， “壞賬準(zhǔn)備’’科目的期末余額為900元。 (12)基本生產(chǎn)車間1臺機(jī)床報廢，原價200 000元，已提折舊18()000元，清理費(fèi)用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。 (23)提取職工福利費(fèi)42 000元(不包括在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的福利費(fèi)28 000元)，其中生產(chǎn)工人福利費(fèi)38 500元，車間管理人員福利費(fèi)1 400元，行政管理部門福利費(fèi)2 100元。 (37)用銀行存款交納增值稅100 000元，教育費(fèi)附加2 000元。(28)收到應(yīng)收賬款51 000元，存入銀行；按應(yīng)收賬款余額的30‰ 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單一聯(lián)。 (5)銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為5l 000元，貨款尚未收到。(六)關(guān)于現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露的信息 (1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。 采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是： 第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。比如，對于自然災(zāi)害損失和保險賠款，如果能夠確指屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 為此，本準(zhǔn)則列舉了金融企業(yè)中屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項(xiàng)目： (1)對外發(fā)放的貸款和收回的貸款； (2)吸收的存款和支付的存款本金； (3)同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)； (4)向其他金融企業(yè)拆借的資金； (5)利息收入和利息支出； (6)收回的已于前期核銷的貸款； (7)經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金； (8)融資租賃所收到的現(xiàn)金。 本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計(jì)算如下： 本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利 500 000 加：本期支付的前期應(yīng)付股利(210 000120 000) 90 000 分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 590 000 (六)支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新項(xiàng)目，批準(zhǔn)發(fā)行20 000 000元的長期債券。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項(xiàng)目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 例6 甲企業(yè)某項(xiàng)權(quán)益性投資本金為5 000 000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4 800 000元；某項(xiàng)債權(quán)性投資本金3 500 000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4 100 000元，其中，600 000元是債券利息。(四)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。購建固定資產(chǎn)不是“投資”，但屬于投資活動。現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入與流出的差額，可能是正數(shù)，也可能是負(fù)數(shù)。現(xiàn)金等價物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如有變更，應(yīng)對其加以說明，并應(yīng)披露確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)變更對現(xiàn)金琉量的影響程度。 金融企業(yè)下列項(xiàng)目應(yīng)以凈額列示： (1)短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金； (2)活期存款的吸收與支付； (3)同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存??； (4)向其他金融企業(yè)拆借資金； (5)委托存款與委托貸款； (6)經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出。 7．經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金主要包括： (1)購買商品、接受勞務(wù)支{寸的現(xiàn)金； (2) 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金； (3)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)； (4)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金、 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 8．投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。6．經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金主要包括： (1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； (2)收到的稅費(fèi)返還； (3)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。但代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，應(yīng)以凈額列示。 (5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)就現(xiàn)金等價物的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，作出明確規(guī)定并加以披露。 企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生于不同的來源，也有不同的用途，如工業(yè)企業(yè)可通過銷售商品、提供勞務(wù)收回現(xiàn)金，通過向銀行借款收到現(xiàn)金等；為生產(chǎn)產(chǎn)品購買原材料、固定資產(chǎn)需要支付現(xiàn)金，職工工資也需要用現(xiàn)金進(jìn)行支付等?！巴顿Y”是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 需要注意的是，修訂前的會計(jì)準(zhǔn)則中的“經(jīng)營租賃收到的租金’’項(xiàng)目，包括在修訂后的會計(jì)準(zhǔn)則中的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金’’項(xiàng)目中。 需要注意的是，長期債權(quán)投資收回的利息不在本項(xiàng)目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租人固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)，應(yīng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。 例11 甲企業(yè)對外公開募集股份10 000 000股，每股1元，發(fā)行價每股1．1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用共計(jì)150 000元。 例12 甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為210 000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利500 000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利120 000元。金融企業(yè)可根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)及現(xiàn)金流量項(xiàng)目的實(shí)際情況，進(jìn)行適應(yīng)的歸類?，F(xiàn)金流量表通過揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的來源和用途，為分析現(xiàn)金流量前景提供信息，對于那些日常活動之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中并單獨(dú)反映，也就是在現(xiàn)金流量相應(yīng)類別下單設(shè)一項(xiàng)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項(xiàng)目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項(xiàng)目名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。 第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。 (4)用銀行匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款為234元，購入材料及運(yùn)費(fèi)99 800元，支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16 966元，原材料已驗(yàn)收入庫，該批原材料計(jì)劃價格100 000元。 (15)公司將要到期的一張面值為200 000元的無息銀行承兌匯票(不含增值稅)連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。首次計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 000元。 (38)結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本750 000元。 (24)基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計(jì)劃成本為700 000元，領(lǐng)用低值易耗品，計(jì)劃成本為50 000元，采用一次攤銷法攤銷。該項(xiàng)固定資產(chǎn)已清理完畢。其他諸如存貨、短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)都沒有計(jì)提資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備。 第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。(五)現(xiàn)金流量表的編制程序 (1)工作底稿法。31，假設(shè)當(dāng)期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。八、關(guān)于金融保險企業(yè)的現(xiàn)金流量 金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)和內(nèi)容與工商企業(yè)不同，從而直接影響其現(xiàn)金流量的分類。 需要注意的是，企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，不在本項(xiàng)目中反映。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。支付該項(xiàng)設(shè)備拆卸費(fèi)用2 000元，運(yùn)輸費(fèi)用800元，設(shè)備已由購人單位運(yùn)走。本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)算如下： 本期支付的增值稅額 34 000 加：本期發(fā)生并交納的所得稅額 3 100 000 前期發(fā)生本期交納的所得稅額(280 000120 000) 160 000 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 3 294 000(七)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 本項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險費(fèi)等。 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 本期銷售商品收到的現(xiàn)金 3 276 000 加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)(270 00060 000) 210 000本期收到前期的應(yīng)收賬款(1 000 000400 00020 000) 580 000 減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金 (30 000) 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 4 036 000(二)收到的稅費(fèi)返還 本項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加返還款等。由于金融保險企業(yè)比較特殊，本準(zhǔn)則對金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的認(rèn)定作了提示。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)。企業(yè)編報現(xiàn)金流量表以后，不再編報財務(wù)狀況變動表。 18．金融企業(yè)的下列現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出項(xiàng)目應(yīng)作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量： (1)對外發(fā)放的貸款和收回的貸款本金； (2)吸收的存款和支付的存款本金； (3)同業(yè)存款及存放同業(yè)款項(xiàng)； (4)向其他金融企業(yè)拆借的資金； (5)利息收入和利息支出； (6)收回的已于前期核銷的貸款； (7)經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金； (8)融資租賃所收到的現(xiàn)金。 (2)現(xiàn)金等價物，指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資(以下在提及“現(xiàn)金”時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物)。 12．籌資活動流入的現(xiàn)金主要包括： (1)吸收投資所收到的現(xiàn)金： (2)取得借款所收到的現(xiàn)金； (3)收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 24．企業(yè)應(yīng)采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，即，通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。會計(jì)上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 需要注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的國庫券。 這里所說的資本既包括實(shí)收資本(股本)，也包括資本溢價(股本溢價)；這里所說的債務(wù)指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。 需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險支付給職工的住房困難補(bǔ)助，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金，企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 例7 甲企業(yè)期初長期投資余額20 000 000元，均為股票投資。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實(shí)際支付的金額反映。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。 整體購買一個單位的結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實(shí)物清償。這些項(xiàng)目包括銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲蓄存款等；還有代客戶收取或支付的款項(xiàng)等，如證券公司代收的客戶證券買賣交割費(fèi)、印花稅等，旅游公司代游客支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、文娛費(fèi)、行李托運(yùn)費(fèi)、門票費(fèi)、票務(wù)費(fèi)、簽證費(fèi)等費(fèi)用。 (四)關(guān)于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法 編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法有兩種：直接法和間接法。 在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有關(guān)項(xiàng)目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。 反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。價款及包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)均以銀行存款支付。該項(xiàng)設(shè)備已由購入單位