【正文】 。 ?鐵路運輸業(yè)之成本計算 ? 大型企業(yè)的管理問題 ? 1900年代以後，產業(yè)中的大型企業(yè)所面臨到的管理問題，已經不能像 18世紀時代的企業(yè)體一般，光憑信心與直覺就可以處理 ? 19世紀鐵路管理 ? 鐵路運輸業(yè)的科層體系 ? 發(fā)現(xiàn)新成本計算單位 ?19世紀鐵路管理 ? 根據(jù) Alfred Chandler, Jr. 對 19世紀鐵路管理的研究 ? 鐵路運輸業(yè)在處理這相相關問題的方法是執(zhí)產業(yè)之牛耳 ? 其中的一項解決方法就是設立會計制度用以作為資訊的傳遞與營運的控制 ? 與早期的製造業(yè)所使用的會計制度不同的是，鐵路運輸業(yè)自行設計了特殊的簿記制度，依據(jù)這種制度，鐵路公司紀錄每日大量的交易事項，並將其彙整成為例行性的內部報告資料。 流通業(yè)之 內部管理系統(tǒng) ? 為了能有效能的經營，流通業(yè)者成功建立了高產量、高週轉率及低成本的內部管理系統(tǒng)，即使在低微利時代也能生存並具有競爭優(yōu)勢。 ?成本並不是由會計部門產生 ? 現(xiàn)在是追求顧客滿意的時代 ? 成本 ? 方便 ? 成本並不是由會計部門產生 ? 會計部門只是將所有相關的費用計算並形成成本，接著整理成資料並提供各部門瞭解與應用。 ? 所有的成本改善要能實際持續(xù)反應於營運績效上才算是完成。 流通業(yè)者的績效衡量指標 ? 在 1880年到 1910年間，一種新的成本衡量技術被科學管理專家們開發(fā)出來，除了可以用來計算生產力，更可以計算獲利能力 ? 在這一段期間中所使用的成本管理資訊並不是為了要提供現(xiàn)今我們所瞭解的會計結算與編製財務報表所使用，反而是為了評估專業(yè)工人的效率與有系統(tǒng)的分析工廠生產力分析。 ? 鐵路運輸業(yè)也設計了新的會計制度來控制現(xiàn)金的支出與紀錄，這種記帳方式就如同現(xiàn)在所使用的應付憑單制度 ? 鐵路運輸業(yè)所設計的成本制度目的與當時其他產業(yè)相同，都是用來評估與控制內部流程。 ? 會計制度對於成本管理有一定的幫助，兩者具有高度的相關性。 ? 雖然紡織業(yè)是產業(yè)發(fā)展的先驅，但是此一行業(yè)在當時只生產單純的產品，可以用少數(shù)的人力就可以作好管理的工作。 ? 流通業(yè)者使用銷貨毛利率作為主要的衡量指標，他們的會計系統(tǒng)所提供的成本資訊與鐵路運輸業(yè)的成本計算方式雷同。 。 2. 成本對技術者來說是非常難懂的 ， 這種先入為主的觀念造成了技術者對採取逃避的態(tài)度 。大型製造商為了克服偏高的運銷成本。 ? 卡內基於 1872年至 1902年之間，使用成本報告來管理他的企業(yè)：只要將成本控制得宜，就不需要太擔心利潤的問題。 ? 後來的經理人更注意到：提高利潤最有效而且較為可行（可控制）的方式之一，就是降低成本，藉此可以有效提高生產力。 ? 正因為電報系統(tǒng)與鐵路運輸可以大量且快速的傳遞資訊流（ Information Flow）與物流（ Material Flow），再輔以日新月異的快速與大量製造技術，降低產品成本與售價。當然會計師也樂於提供這些財務資訊，會計師有興趣的是產品成本對財務報告上利潤的影響，而非產品成本與管理決策的攸關性，導致成本管理與會計制度的相關性越來越小，甚至無關 ?成本管理與財務報導的迷失 ? 成本管理與會計制度對「成本管理與財務報導」的迷失應該是大學的教育所致 ? 採用會計制度下的利潤績效目標，可以讓高階經理人充分授權到下一階層的經理人，但是當利潤績效目標被一層一層的展開之際，每一階層的個別經理人所接到的都是「個別」的目標。 ？ ？應該如何解決？ (Why cost? ) The End 運籌帷幄 成本優(yōu)先 觀念與方法 ! 。 ? 生產技術快速精進，使得生產的數(shù)量以倍數(shù)方式成