【正文】 。 ?鐵路運(yùn)輸業(yè)之成本計(jì)算 ? 大型企業(yè)的管理問題 ? 1900年代以後，產(chǎn)業(yè)中的大型企業(yè)所面臨到的管理問題，已經(jīng)不能像 18世紀(jì)時代的企業(yè)體一般，光憑信心與直覺就可以處理 ? 19世紀(jì)鐵路管理 ? 鐵路運(yùn)輸業(yè)的科層體系 ? 發(fā)現(xiàn)新成本計(jì)算單位 ?19世紀(jì)鐵路管理 ? 根據(jù) Alfred Chandler, Jr. 對 19世紀(jì)鐵路管理的研究 ? 鐵路運(yùn)輸業(yè)在處理這相相關(guān)問題的方法是執(zhí)產(chǎn)業(yè)之牛耳 ? 其中的一項(xiàng)解決方法就是設(shè)立會計(jì)制度用以作為資訊的傳遞與營運(yùn)的控制 ? 與早期的製造業(yè)所使用的會計(jì)制度不同的是，鐵路運(yùn)輸業(yè)自行設(shè)計(jì)了特殊的簿記制度，依據(jù)這種制度，鐵路公司紀(jì)錄每日大量的交易事項(xiàng)，並將其彙整成為例行性的內(nèi)部報告資料。 流通業(yè)之 內(nèi)部管理系統(tǒng) ? 為了能有效能的經(jīng)營，流通業(yè)者成功建立了高產(chǎn)量、高週轉(zhuǎn)率及低成本的內(nèi)部管理系統(tǒng)，即使在低微利時代也能生存並具有競爭優(yōu)勢。 ?成本並不是由會計(jì)部門產(chǎn)生 ? 現(xiàn)在是追求顧客滿意的時代 ? 成本 ? 方便 ? 成本並不是由會計(jì)部門產(chǎn)生 ? 會計(jì)部門只是將所有相關(guān)的費(fèi)用計(jì)算並形成成本，接著整理成資料並提供各部門瞭解與應(yīng)用。 ? 所有的成本改善要能實(shí)際持續(xù)反應(yīng)於營運(yùn)績效上才算是完成。 流通業(yè)者的績效衡量指標(biāo) ? 在 1880年到 1910年間，一種新的成本衡量技術(shù)被科學(xué)管理專家們開發(fā)出來，除了可以用來計(jì)算生產(chǎn)力，更可以計(jì)算獲利能力 ? 在這一段期間中所使用的成本管理資訊並不是為了要提供現(xiàn)今我們所瞭解的會計(jì)結(jié)算與編製財(cái)務(wù)報表所使用，反而是為了評估專業(yè)工人的效率與有系統(tǒng)的分析工廠生產(chǎn)力分析。 ? 鐵路運(yùn)輸業(yè)也設(shè)計(jì)了新的會計(jì)制度來控制現(xiàn)金的支出與紀(jì)錄，這種記帳方式就如同現(xiàn)在所使用的應(yīng)付憑單制度 ? 鐵路運(yùn)輸業(yè)所設(shè)計(jì)的成本制度目的與當(dāng)時其他產(chǎn)業(yè)相同，都是用來評估與控制內(nèi)部流程。 ? 會計(jì)制度對於成本管理有一定的幫助，兩者具有高度的相關(guān)性。 ? 雖然紡織業(yè)是產(chǎn)業(yè)發(fā)展的先驅(qū)，但是此一行業(yè)在當(dāng)時只生產(chǎn)單純的產(chǎn)品，可以用少數(shù)的人力就可以作好管理的工作。 ? 流通業(yè)者使用銷貨毛利率作為主要的衡量指標(biāo)，他們的會計(jì)系統(tǒng)所提供的成本資訊與鐵路運(yùn)輸業(yè)的成本計(jì)算方式雷同。 。 2. 成本對技術(shù)者來說是非常難懂的 ， 這種先入為主的觀念造成了技術(shù)者對採取逃避的態(tài)度 。大型製造商為了克服偏高的運(yùn)銷成本。 ? 卡內(nèi)基於 1872年至 1902年之間，使用成本報告來管理他的企業(yè)：只要將成本控制得宜，就不需要太擔(dān)心利潤的問題。 ? 後來的經(jīng)理人更注意到：提高利潤最有效而且較為可行（可控制）的方式之一，就是降低成本，藉此可以有效提高生產(chǎn)力。 ? 正因?yàn)殡妶笙到y(tǒng)與鐵路運(yùn)輸可以大量且快速的傳遞資訊流（ Information Flow）與物流（ Material Flow），再輔以日新月異的快速與大量製造技術(shù)，降低產(chǎn)品成本與售價。當(dāng)然會計(jì)師也樂於提供這些財(cái)務(wù)資訊，會計(jì)師有興趣的是產(chǎn)品成本對財(cái)務(wù)報告上利潤的影響，而非產(chǎn)品成本與管理決策的攸關(guān)性，導(dǎo)致成本管理與會計(jì)制度的相關(guān)性越來越小，甚至無關(guān) ?成本管理與財(cái)務(wù)報導(dǎo)的迷失 ? 成本管理與會計(jì)制度對「成本管理與財(cái)務(wù)報導(dǎo)」的迷失應(yīng)該是大學(xué)的教育所致 ? 採用會計(jì)制度下的利潤績效目標(biāo)，可以讓高階經(jīng)理人充分授權(quán)到下一階層的經(jīng)理人，但是當(dāng)利潤績效目標(biāo)被一層一層的展開之際，每一階層的個別經(jīng)理人所接到的都是「個別」的目標(biāo)。 ？ ？應(yīng)該如何解決？ (Why cost? ) The End 運(yùn)籌帷幄 成本優(yōu)先 觀念與方法 ! 。 ? 生產(chǎn)技術(shù)快速精進(jìn)，使得生產(chǎn)的數(shù)量以倍數(shù)方式成