【正文】 的價(jià)格加以估計(jì)，主觀判斷的色彩較濃。 而現(xiàn)金制則恰恰相反，它單純通過對(duì)現(xiàn)金流量的反映來揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。當(dāng)價(jià)值上漲使資產(chǎn)的重置成本高于取得成本時(shí)，根據(jù)不確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的原則，不能對(duì)資產(chǎn)價(jià)值作出相應(yīng)的櫥整，自然形成了秘密準(zhǔn)備金。一般來看，費(fèi)用和收入存在著性質(zhì)上的因果性和時(shí)間上的一致性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中貨幣資金包括三個(gè)類別：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。2．企業(yè)規(guī)模。跌價(jià)準(zhǔn)備直接記入當(dāng)期損益，從而給企業(yè)利潤(rùn)造成沖擊。短期投資是以股票、債券、基金等資產(chǎn)形態(tài)存在的，所以投資收益率受到資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)值波動(dòng)的直接作用，通過對(duì)歷史收益率的分析和對(duì)企業(yè)現(xiàn)有投資資產(chǎn)存量的測(cè)度，可以大致估計(jì)企業(yè)預(yù)期的短期投資收益。 另外，正所謂“投資有風(fēng)險(xiǎn)”，證券市場(chǎng)的風(fēng)云變幻更使得短期投資面臨巨大的價(jià)值損失壓力。應(yīng)收帳款是應(yīng)收款項(xiàng)中最主要的項(xiàng)目，定義為在一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易行為而形成的向其他企業(yè)或個(gè)人取得貨幣、商品或勞務(wù)的要求權(quán)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。(二)計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；可收回性說明了壞帳準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款的勾稽關(guān)系。恰當(dāng)?shù)男庞弥芷趯?yīng)收賬款的回籠時(shí)點(diǎn)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期相配合，在支撐信用銷售的同時(shí)通過應(yīng)收賬款源源不斷的轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展輸送血液，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金速度越快，循環(huán)周期越短，則在一個(gè)期間內(nèi)可以提供越多的現(xiàn)金，從而企業(yè)的運(yùn)營(yíng)也就越富有效率。而公司對(duì)這些賬齡在3年以上的應(yīng)收帳款仍按照5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備明顯不足，2001年，公司管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出變更，將3年以上應(yīng)收賬款的壞帳計(jì)提比例改為20%，以反映這部分應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)性，并且全額核銷掉賬齡在3年以上的應(yīng)收賬款4,269,031元，兩項(xiàng)因素直接導(dǎo)致2001年減少利潤(rùn)500萬左右。案例：銀廣夏公司的神奇客戶之謎銀廣夏被稱為2001年中國(guó)證券市場(chǎng)最大的報(bào)表欺詐事件。伊利斯有著業(yè)務(wù)往來，但并非西公司董事會(huì)提請(qǐng)廣大投資者注意投資風(fēng)險(xiǎn)。由于連續(xù)虧損，公司在2002年退市。哈高科稱，發(fā)生較大虧損是由于繼續(xù)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。哈高科2001年調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)賬齡以后，其應(yīng)收賬款余額為10474萬元，；其他應(yīng)收款19325萬元，今年一季度有無減少不詳。存貨的分類在很大程度上取決于特定企業(yè)的性質(zhì)及其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。自1996年起，公司的存貨周轉(zhuǎn)率一直呈現(xiàn)下降走勢(shì)，顯示了在銷售收入增長(zhǎng)的同時(shí)存貨以更大的幅度增加，表示產(chǎn)品的積壓不可避免，而2001年通過清理存貨使指標(biāo)數(shù)據(jù)得到改善，也預(yù)示著一個(gè)新的開始。從具體構(gòu)成形態(tài)來看，存貨項(xiàng)目包括：1．可供銷售的資產(chǎn)，包括商業(yè)企業(yè)以銷售為目的而取得的商品存貨，在銷售之前無需改變其物理形態(tài)，以及工業(yè)企業(yè)的制成品，它們?cè)谏a(chǎn)結(jié)束后銷售而持有的產(chǎn)品存貨?！惫驹?001年度調(diào)整應(yīng)收款項(xiàng)賬齡時(shí)，將9525萬元預(yù)付賬款轉(zhuǎn)為其他應(yīng)收款而計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。所以，分析預(yù)付賬款的結(jié)構(gòu)和趨勢(shì)時(shí)如能和所采購商品或勞務(wù)的市場(chǎng)供求動(dòng)態(tài)相結(jié)合，對(duì)深入認(rèn)識(shí)預(yù)付賬款的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。案例：致命的其他應(yīng)收款 —— 特別處理公司的命門在中國(guó)證券市場(chǎng)上，畸高的其他應(yīng)收款已經(jīng)成了那些陷入財(cái)務(wù)困境的公司的普遍特征，如已退市的PT粵金曼公司中,其中主要是控股方和關(guān)聯(lián)方的占用,。案例：滬東重機(jī)因?yàn)榇罂蛻羝飘a(chǎn)而被特別處理滬東重機(jī)（600150）2001年1月19日公布預(yù)虧公告： 隨著船舶市場(chǎng)的復(fù)蘇，滬東重機(jī)股份有限公司生產(chǎn)已走出低谷，2000年度主導(dǎo)產(chǎn)品柴油機(jī)產(chǎn)量比1999年度有較大幅度增加，經(jīng)全體員工的努力，公司已初步改善了虧損面貌。伊力斯駐華機(jī)構(gòu)捷高公司核實(shí)此事，但該公司接待人員的態(tài)度十分含混，一時(shí)說誠信是德國(guó)公司，一時(shí)說誠信和西案例：高齡應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)大百大集團(tuán)股份有限公司在浙江省杭州市經(jīng)營(yíng)百貨、餐飲服務(wù)、旅游等產(chǎn)業(yè)。吉林化工2000年的業(yè)績(jī)可謂險(xiǎn)象環(huán)生，不僅是要承擔(dān)高額的財(cái)務(wù)費(fèi)用,而高達(dá)30億元的應(yīng)收賬款,其壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提將給業(yè)績(jī)?cè)斐删薮蟮膲毫Α?一)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；對(duì)這一會(huì)計(jì)思想和核算方法的桎梏的突破是從1998年《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》開始的，并在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中得到徹底的貫徹，樹立了“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)本來的邏輯。該科目在以利息收入為核心業(yè)務(wù)收入的金融類企業(yè)具有非常重要的信息含量，以公式“（本年利息收入本年應(yīng)收利息新增額）/本年利息收入”計(jì)算的利息回收率是衡量金融利息資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)度的監(jiān)管指標(biāo)之一。國(guó)債投資成為公司近兩年利潤(rùn)的主要來源,2001年公司投資國(guó)債共創(chuàng)投資理財(cái)收益1491萬元,占全部稅前利潤(rùn)的30%。二是經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流較好的公司。短期投資和貨幣資金形態(tài)較為接近，其流動(dòng)性和安全性弱于現(xiàn)金，但收益性高于現(xiàn)金。而這個(gè)“滿足正常交易的比例”的存量受到諸多因素的決定?！钡?，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策是對(duì)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部管理策略的會(huì)計(jì)表達(dá)。配比原則該原則對(duì)于會(huì)計(jì)分析而言致關(guān)重要，其基本觀點(diǎn)是費(fèi)用必須聯(lián)系收入在相同期間予以確認(rèn)。 　 (1)低估資產(chǎn)價(jià)值。 自20世紀(jì)70年代以來，一些業(yè)績(jī)良好的企業(yè)頻頻出現(xiàn)流動(dòng)性危機(jī)，有的甚至因此而破產(chǎn)，這引起了人們對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量的關(guān)注，也認(rèn)識(shí)到權(quán)責(zé)發(fā)生制的局限性。此外，歷史成本計(jì)量的選擇與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)有直接關(guān)系。實(shí)質(zhì)重于形式企業(yè)會(huì)計(jì)制度第十一條第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。會(huì)計(jì)分期的密度由年向半年、季度的發(fā)展產(chǎn)生了特殊的中期報(bào)告編制，形成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)分析的一個(gè)重要領(lǐng)域。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在時(shí)間上是持續(xù)不斷的。我們的審計(jì)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。如果企業(yè)破產(chǎn)、被他人兼并或者與他人合并，企業(yè)必須進(jìn)行清算。它的基本含義是：整套財(cái)務(wù)報(bào)表是用來說明特定個(gè)體的營(yíng)業(yè)活動(dòng)的，對(duì)該特定個(gè)體的營(yíng)業(yè)活動(dòng)的記錄應(yīng)當(dāng)與其所有者的活動(dòng)、債權(quán)人的活動(dòng)以及交易對(duì)方的活動(dòng)相分離。（以下內(nèi)容加在《前言》中“特點(diǎn)”之后） 本書由毛洪濤、萬云編著，錢棣、何浩、嚴(yán)整參加了部分章節(jié)的資料收集和初稿撰寫工作，已列入西南財(cái)經(jīng)大學(xué)“十五”“211工程”建設(shè)項(xiàng)目。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第五條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。此時(shí)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就不存在了，它導(dǎo)致原來的資產(chǎn)計(jì)價(jià)、債務(wù)清償、收益確定、費(fèi)用遞延、折舊、攤銷等一系列的會(huì)計(jì)方法都必須發(fā)生改變，財(cái)務(wù)報(bào)表也必須重新編制。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。分析一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是否成功，最精確的方法只能是等到企業(yè)最終歇業(yè)時(shí)，將企業(yè)的凈資產(chǎn)與投資人原來投入的資本進(jìn)行比較。人民幣計(jì)量假設(shè) 人民幣計(jì)量假設(shè)就是貨幣計(jì)量的具體化。這一規(guī)定可以認(rèn)為是我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)則中首次確立了實(shí)質(zhì)重于形式原則。由于資產(chǎn)都按照所購入時(shí)的目的正常地、持續(xù)地使用下去，不考慮因清算而出售變現(xiàn)，或者因意外損失而重置資產(chǎn)等例外情形，因此，原始成本成為計(jì)量的價(jià)值尺度?，F(xiàn)金及其等價(jià)物如同企業(yè)的血脈，它是一個(gè)會(huì)計(jì)主體維系正常、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的最重要的因素?？梢岳酶吖勒叟f率(如加速折舊)、可以利用較低的制造成本(對(duì)自制設(shè)備、產(chǎn)成品、在制品等)、可以利用特定的計(jì)價(jià)方法(如先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、高價(jià)先出法等)來低估資產(chǎn)價(jià)值； (2)不反映某些特定資產(chǎn)的價(jià)值。這就是說，收入一旦確認(rèn)，為取得該收入而發(fā)生的費(fèi)用也必須予以確認(rèn)。如果環(huán)境和策略發(fā)生了變化，剛性的會(huì)計(jì)政策將不能保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映客觀世界的變化，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。1．行業(yè)特征。從理論上看這種差異并不大，所以短期投資才被視為現(xiàn)金的第一后備來源，其中那些期限在三個(gè)月內(nèi)的可以轉(zhuǎn)化為金額確知的現(xiàn)金的短期投資還被稱為“現(xiàn)金等價(jià)物”。如東海股份、中技貿(mào)易等，經(jīng)營(yíng)不錯(cuò)，于是產(chǎn)生上億元“閑置資金”用作短期投資。從公司原擬購買的99國(guó)債(5)的走勢(shì)來看,從去年8月底到今年4月中,該國(guó)債的價(jià)格由100元附近上升到106元之上,漲幅可達(dá)6%左右,預(yù)計(jì)將使本年投資收益增加近300萬元。（六）應(yīng)收帳款應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的信用交易及事項(xiàng)所形成的獲取相應(yīng)資源的權(quán)利。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目變動(dòng)分析項(xiàng)目 2000年6月30日1999年12月31日增減(％)總資產(chǎn)16,935,758,95515,876,352,943應(yīng)收帳款凈值2,107,978,9101,264,740,203存貨凈值1,811,179,0761,575,183,405長(zhǎng)期投資212,628,245207,653,254　　固定資產(chǎn)凈值9,835,195,09910,155,551,413　　長(zhǎng)期負(fù)債5,273,077,1756,077,075,065　　股東權(quán)益6,619,114,0276,088,921,333　　資料來源：公司報(bào)告更進(jìn)一步的分析是找出應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素，也就是對(duì)應(yīng)收賬款的時(shí)間和對(duì)象兩大方面的分析。公司2000年度實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入92,，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)7,。債務(wù)人的財(cái)務(wù)實(shí)力。伊利斯有關(guān)系，一時(shí)說誠信是其子公司。但由于公司債務(wù)人天津造船公司于2000年11月17日宣告破產(chǎn)，對(duì)公司本年度利潤(rùn)帶來很大影響。顯然,來自其它應(yīng)收款的風(fēng)險(xiǎn)是該公司難以重組而最終退市的主要原因；,而集團(tuán)公司的破產(chǎn)給上市公司帶來沉重的打擊，等等。預(yù)付賬款的主要風(fēng)險(xiǎn)仍是債務(wù)人的信用問題。即使如此。2．正處于生產(chǎn)過程中以銷售為目的的資產(chǎn)，包括兩類，一是處于生產(chǎn)過程尚需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品，即在制品；二是已經(jīng)完成一定工序，在繼續(xù)下道工序加工之前可以對(duì)外出售或儲(chǔ)存的中間產(chǎn)品，即半成品。1995199619971998199920002001資產(chǎn) 存貨 1,112,171,7741,505,292,7742,630,277,6603,312,091,8244,727,092,4204,977,543,4802,825,931,895增長(zhǎng)率%%%%%%%流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 1,864,927,2173,400,615,0584,492,089,9526,179,877,0188,315,579,5138,318,575,2885,382,882,876資產(chǎn)總計(jì) 2,524,104,8754,155,779,4605,385,980,7687,183,323,0129,769,410,62210,063,013,8077,211,736,823負(fù)債及股東權(quán)益 流動(dòng)負(fù)債 短期借款 512,984,0311,023,286,3821,387,163,3281,079,394,544841,575,3581,140,718,635769,000,000流動(dòng)負(fù)債合計(jì) 1,702,998,4832,598,850,5563,408,875,8854,497,475,8325,620,350,4356,099,108,0083,968,117,258負(fù)債合計(jì) 1,720,998,4832,645,696,3623,707,767,3664,917,733,117。4．在管理和銷售活動(dòng)中說耗費(fèi)的資產(chǎn)，如辦公用品、包裝用料等消耗型資產(chǎn)。而壞賬準(zhǔn)備的增加將隨賬齡的不同而呈不等量的遞增，欠款時(shí)間每增加一年，壞賬準(zhǔn)備可能增加40%－50%。案例：哈高科預(yù)付賬款的秘密　　哈高科2002年1－，中期繼續(xù)預(yù)虧。鞍一工是1992年由鞍山紅旗拖拉機(jī)制造廠為獨(dú)家發(fā)起人，以定向募集方式設(shè)立股份有限公司，1993年轉(zhuǎn)為向社會(huì)募集公司和向社會(huì)公開發(fā)行普通股5000萬股，并于1994年1月14日在上海證券交易所掛牌上市。具體虧損金額將有待會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后，在年度報(bào)告和年報(bào)摘要中具體披露。伊利斯的關(guān)系怎么能由銀廣夏來證實(shí)呢？ 在7月16日的一次電話采訪中，捷高的有關(guān)業(yè)務(wù)關(guān)鍵人物陶鵬明確地告訴記者：誠信只是一家在德國(guó)注冊(cè)的公司，與西簡(jiǎn)單的方法是查閱債務(wù)人單位的資本實(shí)力和交易記錄，用這種方法可以識(shí)別出一些皮包公司，或者，根本就是虛構(gòu)的公司。其2000年末應(yīng)收賬款總額為33591671元，根據(jù)報(bào)表附注，應(yīng)收賬款的賬齡構(gòu)成為：賬齡期末數(shù)期初數(shù)金額比例壞帳準(zhǔn)備金額比例（%）壞帳準(zhǔn)備1年以內(nèi)2,966,263148,3133,041,010152,05012年95,4034,7701,039,59751,97923年17,577,619878,8803年以上30,530,0041,526,50016,481,4211,415,336合計(jì)33,5