【正文】 二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。因山東省茌平縣一些生產(chǎn)密度板的企業(yè)大多銷(xiāo)售給不需要發(fā)票的零散客戶，積攢下大量的銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票，姚友生等人通過(guò)這幾家企業(yè)的業(yè)務(wù)人員，低價(jià)購(gòu)入上百份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，賣(mài)給所需企業(yè)進(jìn)行抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，%～7%的開(kāi)票費(fèi)。（3）資質(zhì)共享（4）分公司定位現(xiàn)象：個(gè)別建筑企業(yè)存在一些“名義上”的分公司，實(shí)際上屬于建筑企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)，沒(méi)有或不需要辦理稅務(wù)登記。該方案可以降低企業(yè)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)、降低企業(yè)成本、降低企業(yè)稅負(fù)和促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化管理，但涉及面和影響也較大，如子公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模將下降。2．營(yíng)業(yè)稅與增值稅計(jì)算應(yīng)納稅金的基礎(chǔ)不同營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅金的計(jì)算以營(yíng)業(yè)額（工程造價(jià)）為基礎(chǔ)，現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)則的營(yíng)業(yè)額包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（七）采購(gòu)內(nèi)控采購(gòu)方式——集中采購(gòu)1．降低企業(yè)成本2．保證采購(gòu)物資質(zhì)量3．解決掛靠4．獲取進(jìn)項(xiàng)5．管理發(fā)票6．考慮地域性7．分集采和非集采8．考慮電商模式方案一：“統(tǒng)談、分簽、分付”模式集中采購(gòu)單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；供應(yīng)商與各采購(gòu)需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開(kāi)具發(fā)票；各采購(gòu)需求單位分別向供應(yīng)商支付款項(xiàng)。政策依據(jù)：《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)第十條規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在一般納稅人《稅務(wù)登記證》副本“資格認(rèn)定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。稅負(fù)不是主要關(guān)注點(diǎn)。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額同時(shí)影響支出水平及稅負(fù)水平，故“營(yíng)改增”進(jìn)項(xiàng)管理將貫穿從預(yù)算管理到報(bào)表管理的始終。（十五）財(cái)務(wù)與稅務(wù)管理對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響：1．核算管理：增值稅核算體系比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，應(yīng)加強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)核算管理，合理設(shè)置財(cái)稅軟件。（5）一個(gè)包裹對(duì)應(yīng)一張發(fā)票或多張發(fā)票。2．分期抵扣不分項(xiàng)抵扣實(shí)務(wù)操作：當(dāng)期所有銷(xiāo)項(xiàng)稅額，減去當(dāng)期所有進(jìn)項(xiàng)稅額。6．突出項(xiàng)目管理，理順管理各方關(guān)系，考慮經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)與成本管理前提下，遵循三流一致。2．統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、整體應(yīng)對(duì)、領(lǐng)導(dǎo)牽頭、自上而下、全員參與。第三節(jié)（2）為了享受廠商提供的質(zhì)保服務(wù)，請(qǐng)您將商品發(fā)票開(kāi)具為明細(xì)。概算或預(yù)算，考慮進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，利潤(rùn)減少。7．建筑企業(yè)稅改前購(gòu)置的大量原材料、機(jī)器設(shè)備等，由于都沒(méi)有實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核算，全部被作為成本或資產(chǎn)原值，無(wú)法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，造成嚴(yán)重的虛增增值額，稅負(fù)增加。（九）稅負(fù)影響1．原理增值稅稅負(fù)率＝（不含稅收入11%－進(jìn)項(xiàng)稅額）247。違約金不足以彌補(bǔ)買(mǎi)方損失的，賣(mài)方還應(yīng)予以賠償。（2）理論與實(shí)務(wù)管理差異理論要求全額剔除，實(shí)務(wù)中是否全部能獲取進(jìn)項(xiàng)稅額。1．營(yíng)業(yè)稅與增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額的方法不同營(yíng)業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)，但計(jì)算應(yīng)納稅額的方法不同。（5）如按照單位實(shí)行聯(lián)合共同承包，《建筑法》規(guī)定“兩個(gè)以上不同資質(zhì)等級(jí)的單位實(shí)行聯(lián)合共同承包的，應(yīng)當(dāng)按照資質(zhì)等級(jí)低的單位的業(yè)務(wù)許可范圍承攬工程。（4）統(tǒng)一發(fā)票開(kāi)具信息：如發(fā)票抬頭不能再為XX項(xiàng)目部①開(kāi)具的是普通發(fā)票：發(fā)票抬頭填寫(xiě)公司名稱。在沒(méi)有實(shí)際貨物購(gòu)銷(xiāo)的情況下，對(duì)外虛開(kāi)149份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取了4%左右的開(kāi)票費(fèi)，涉及稅款250萬(wàn)元；接受外地企業(yè)虛開(kāi)的25份增值稅專(zhuān)用發(fā)票用于抵扣稅款，涉及稅款42萬(wàn)元。 原職：太原迎憲焦化開(kāi)發(fā)有限公司法人代表，涉及罪名：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（2014）張麗萍二、營(yíng)改增的影響從文件和電信業(yè)營(yíng)改增可以看出：稅負(fù)變化：要是稅負(fù)降低，會(huì)有企業(yè)上書(shū)嗎？營(yíng)改增進(jìn)度這么難嗎？影響巨大：如果影響不大，會(huì)越過(guò)住建部、財(cái)政部、總局上書(shū)嗎？中字央企：肯定不是簡(jiǎn)單的稅負(fù)問(wèn)題，還有風(fēng)險(xiǎn)與利益。 營(yíng)改增概述第二節(jié)受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。現(xiàn)象：（1）接受的發(fā)票，開(kāi)票方納稅人與銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)納稅人不一致。（5）“無(wú)償”等內(nèi)部交易現(xiàn)象：由于營(yíng)業(yè)稅“道道征收、全額征稅”和營(yíng)業(yè)稅視同銷(xiāo)售規(guī)定較為寬松，同時(shí)存在子、分公司及項(xiàng)目部為了避免繳納營(yíng)業(yè)稅，存在一些“無(wú)償”劃撥資產(chǎn)和提供建筑勞務(wù)服務(wù)。方案三：“杞人憂天”學(xué)習(xí)各地中字頭建筑央企都存在資質(zhì)借用現(xiàn)象，且個(gè)別企業(yè)較為嚴(yán)重，建筑央企肯定會(huì)根據(jù)即將出臺(tái)的營(yíng)改增政策出具相關(guān)方案，各企業(yè)根據(jù)自身情況學(xué)習(xí)和借鑒。增值稅稅制要求進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)成本，不是銷(xiāo)售額（稅前造價(jià)）的組成，銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算基礎(chǔ)是不含進(jìn)項(xiàng)稅額的“稅前造價(jià)”。方案二：內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)模式集中采購(gòu)單位統(tǒng)一向供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)，內(nèi)部與各采購(gòu)需求單位簽訂銷(xiāo)售合同，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；各采購(gòu)需求單位分別向集中采購(gòu)單位支付貨款?！霸鲋刀愐话慵{稅人”戳記印色為紅色，印模由國(guó)家稅務(wù)總局制定。稅負(fù)降低不僅僅關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額，還需要關(guān)注銷(xiāo)項(xiàng)稅額管理。改造業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化管理模式，更多、更快、更準(zhǔn)確地獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。2．業(yè)績(jī)考核：由于增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在價(jià)格不變的前提下，將影響收入，進(jìn)而影響企業(yè)損益。（6）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局增值稅發(fā)票管理規(guī)定,商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票（國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)）。實(shí)務(wù)參考：跨項(xiàng)目抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅不需要和銷(xiāo)項(xiàng)稅配比。7．加強(qiáng)部門(mén)間相互協(xié)作和聯(lián)動(dòng)。 提前應(yīng)對(duì)一、應(yīng)對(duì)總體思想總體思想：1．積極應(yīng)對(duì)、積極參與政府部門(mén)調(diào)研、與財(cái)稅機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)溝通暢通，密切關(guān)注營(yíng)改增信息。根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2008〕40號(hào)文件“對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款”的規(guī)定，經(jīng)請(qǐng)示哈爾濱市國(guó)稅局研究同意，冀東水泥黑龍江有限公司以上69張發(fā)票均不得用以稅前扣除、抵扣稅款限你企業(yè)于2014年9月30日前，作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，按規(guī)定開(kāi)具紅字發(fā)票，重新取得符合規(guī)定的發(fā)票，方可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和企業(yè)所得稅稅前扣除。開(kāi)發(fā)票的注意事項(xiàng)：（1）發(fā)票金額不能高于訂單金額。2．利潤(rùn)稅負(fù)升高，利潤(rùn)減少。6．甲供、甲控材料抵扣存在困難。④梳理企業(yè)以前內(nèi)控存在的關(guān)鍵問(wèn)題：如蓋章簽署完的合同有空白處；合同專(zhuān)用章的置備、發(fā)放臺(tái)賬是否準(zhǔn)確、完整；合同專(zhuān)用章的使用記錄是否準(zhǔn)確、完整；合同專(zhuān)用章使用的批準(zhǔn)權(quán)限和程序是否科學(xué)合理。賣(mài)方提供的增值稅專(zhuān)用發(fā)票沒(méi)有通過(guò)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)證，造成買(mǎi)方不能抵扣的，賣(mài)方應(yīng)向買(mǎi)方支付未通過(guò)認(rèn)證發(fā)票中載明的稅款金額作為違約金。建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算建議和思考：（1）建筑安裝工程稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用剔除進(jìn)項(xiàng)稅額思路稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用是否含進(jìn)項(xiàng)稅額；含進(jìn)項(xiàng)稅額的稅前造價(jià)各項(xiàng)費(fèi)用含多少進(jìn)項(xiàng)稅額，稅率和抵扣率。為保障建筑業(yè)“營(yíng)改增”后工程造價(jià)計(jì)價(jià)工作順利、平穩(wěn)實(shí)施，有必要調(diào)整工程計(jì)價(jià)規(guī)則。（4）如按照中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位間簽署分包施工合同，并開(kāi)具專(zhuān)票，建立增值稅抵扣鏈條，解決中標(biāo)單位進(jìn)項(xiàng)稅抵扣、中標(biāo)單位開(kāi)具發(fā)票等稅務(wù)問(wèn)題，但《建筑法》規(guī)定主體工程不允許分包。③對(duì)發(fā)票管理進(jìn)行考核管理。經(jīng)查證，鄭某某于2013年4月成立青島百順?biāo)帢I(yè)有限公司，專(zhuān)門(mén)從事虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的犯罪活動(dòng)。 原職：安徽瑞泰藥業(yè)有限公司法人代表，涉及罪名：虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（2013）牛麗英營(yíng)改增：通俗地理解，原流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后繳納增值稅。 發(fā)票管理第三節(jié)營(yíng)改增的影響綜述：