【正文】 【例712】沿用【例711】，甲公司將債券出售給丙公司時，同時簽訂了一項看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為20 X7年12月31日，行權(quán)價為400萬元，期權(quán)的公允價值（時間價值）為10萬元。 金融負債計量金融負債的類型初始計量后續(xù)計量公允價值變動處理公允價值，不含交易稅費期末公允價值計入當期損益公允價值，含交易稅費期末攤余成本 應付債券的會計處理 （1）科目：應付債券面值 利息調(diào)整 應計利息 （2）賬務處理 ①發(fā)行債券，按照發(fā)行價入賬；發(fā)行價面值為溢價發(fā)行；發(fā)行價面值為折價發(fā)行； 發(fā)行價=面值為平價發(fā)行。因此，不需要確認和計量貸款減值損失。當年5月12日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利15萬元；6月30日，；12月31日，甲公司仍持有該股票，該股票當日市價為每股5元。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務處理如下(金額單位：萬元)：(1)200年1月1日，購入債券 借：持有至到期投資——成本 1 250 貸：銀行存款 1 000 持有至到期投資——利息調(diào)整 250 (2)200年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 借：應收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 41 貸：投資收益 100 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59(3)201年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 借：應收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 45 貸：投資收益 104 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 (4)202年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 借：應收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 50 貸：投資收益 109 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59(5)203年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等 借：應收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 55 貸：投資收益 114 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 (6)204年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息和本金等 借：應收利息 59 持有至到期投資——利息調(diào)整 59 貸：投資收益 118 借：銀行存款 59 貸：應收利息 59 借：銀行存款 1 250 貸：持有至到期投資——成本 1 250【例74】接【例73】假定甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復利計算。本例中，甲公司取得乙公司債券時應該劃分為持有至到期投資，取得丙公司股票應該劃分為可供出售金融資產(chǎn)，取得丁公司股票時應該劃分為交易性金融資產(chǎn)。 用歷年真題強化訓練，把握做題時間。8 預算管理與政府會計167。(2)4月10日，購買丙公司首次發(fā)行的股票100萬股，共支付價款800萬元。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。 ②持有的上市公司少量股票投資劃分為“可供出售金融資產(chǎn)”：，按照公允價值計算初始成本=買價+稅費已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：可供出售金融資產(chǎn)—成本（初始成本） 應收股利 貸：銀行存款，借：應收股利 貸：投資收益，借：銀行存款 貸：應收股利，公允價值＞當前賬面價值的， 借：可供出售金融資產(chǎn)－－公允價值變動 貸：資本公積—其他資本公積 公允價值＜當期賬面價值，但是沒有減值跡象的，作上述相反的分錄?！　?4)客戶甲在原到期日后5年內(nèi)償還貸款的全部本金，以及原貸款期間應計的利息，但貸款展期期間不支付任何利息。 假定甲公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素。　 （5）出售有價證券（債券、股票等）終止確認的出售不能終止確認的出售①無附加條件的出售 ②附有按公允價值回購的出售① 附有按固定價格回購的出售 ③附有期權(quán)的出售：重大價外期權(quán)②附有期權(quán)的出售：重大價內(nèi)期權(quán)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理（重點：是否終止確認）業(yè)務終止確認不終止確認繼續(xù)涉入、應收票據(jù)貼現(xiàn)①不附追索權(quán)②有追索權(quán)，但是實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了風險和報酬。 (2)20x9年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款380萬元。五、套期保值 基本概念 （1）套期保值：p370 是指企業(yè)為規(guī)避外匯風險、利率風險、商品價格風險、股票價格風險、信用風險等，指定一項或一項以上套期工具，是套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預期抵消被套期項目全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。該企業(yè)在現(xiàn)貨市場買入了1000噸四級菜籽油，采購價格為7800元/噸，同時在期貨市場以7900元/噸的價格賣出200手（1手=5噸）9月合約平倉。觀點（2）中的“不應該開展境外衍生品投資業(yè)務”不當，理由是不能因為其他企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生過境外衍生品投資巨額虧損事件，就不利用境外衍生品市場進行原材料C套期保值。(2)20x6年12月31日遠期外匯合同的公允價值：［() 6 000／(1+6％1／12)］=11 940(元人民幣)。『正確答案』　?。?） 正確。適合于現(xiàn)金流充裕的公司現(xiàn)金結(jié)算業(yè)績股票被授予方達到業(yè)績目標后，可以無償受贈公司的股票或以獎勵基金購買股票授予激勵對象。在討論股權(quán)激勵方案的具體條款時，相關(guān)人員暢所欲言，最終達成如下主要結(jié)論：　　 （1）由于公司發(fā)展迅速，為更大程度地激勵員工，決定加大激勵力度，本次全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標的股權(quán)數(shù)量累計為1020萬；　　 （2）本公司投資部業(yè)務骨干李某雖然進入公司不滿2年，但業(yè)績突出，亦應獲授股票期權(quán)（李某原在另一家上市公司工作，因出現(xiàn)重大違法違規(guī)行為被證監(jiān)會予以行政處罰，隨后向公司提出辭職。因此，公司具備實施股權(quán)激勵計劃的條件。市場業(yè)績條件：指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件。20x2年12月31日，公司凈利潤僅增長了10％，但公司預計20x1年～20x3年三年凈利潤平均增長率可達到12％，因此預計20x3年12月31將可行權(quán)。A公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下： 增值權(quán)現(xiàn)金支出計算表（一） 單位：元年份公允價值支付現(xiàn)金2x08142x09152x1018162x1121202x1225第一年有20名職員離開A公司，A公司估計3年中還將有15名職員離開；第二年又有10名職員離開公司，公司估計還將有10名職員離開；第三年又有15名職員離開。第三年年末，目標實現(xiàn)，實際離開人數(shù)為8人。借：公允價值變動損益貸：應付職工薪酬（或相反）職工行權(quán)時：借：應付職工薪酬 貸：銀行存款【例722】20x1年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予1 000份股票期權(quán)，一旦達到如下可行權(quán)條件則可以4元每股購買1 000股A公司股票： 20x1年年末，公司當年凈利潤增長率達到20％；20x2年年末，公司20x1年～20x2年兩年凈利潤平均增長率達到15％；20x3年年末，公司20x1年～20x3年三年凈利潤平均增長率達到10％。股份支付：是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。為此，該公司管理層就股權(quán)激勵計劃專門開會進行研究，甲、乙、丙在會上分別作了發(fā)言?！　?；　　理由：根據(jù)規(guī)定，股權(quán)激勵計劃的激勵對象不應包括獨立董事。（一）股權(quán)激勵的方式 P384 方式涵義適用情況結(jié)算工具股票期權(quán)被授予方可以以低價購買公司股票成長初期或擴張期的企業(yè)授予企業(yè)的權(quán)益工具限制性股票無償贈與或低價銷售給被授予方，限制出售時間適合于成熟型企業(yè)，資金不緊張。鋼材期貨合約標的資產(chǎn)與甲公司的存貨的數(shù)量、品格、價格變動和產(chǎn)地方面相同。20x7年1月30日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠期外匯合同，并購入橄欖油。（3）公司應當利用境外衍生品市場開展原材料C套期保值。由于前期菜籽收購價較高，壓榨利潤越來越薄，使得多數(shù)油廠減少了壓榨量，相應菜籽油供給量也會減少。 (3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購，因此可以認定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬，應當終止確認該金融資產(chǎn)。甲公司在編制20x9年年度財務報告時，內(nèi)審部門就2009年以下有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務的相關(guān)處理提出異議： (1)20x9年1月1日，甲公司與中國銀行簽訂一項應收賬款保理合同，將因銷售商品而形成的對乙公司的應收賬款234萬元出售給中國銀行，價款為185萬元。其中，金融資產(chǎn)既可以是單項金融資產(chǎn)，也可以是一組類似的金融資產(chǎn)。當年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。A銀行同意客戶甲提出的要求。206年7月l日，出于提高流動性考慮，甲銀行決定將該批債券的10％出售。 （2）公允價值確定的方法 ：公允價值=買價已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期未領(lǐng)取的債券利息 ：公允價值=買價+交易稅費已到期未領(lǐng)取的債券利息 ：公允價值=買價+交易稅費已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利 ：公允價值=應收未收的金額 金融資產(chǎn)的后續(xù)計量及會計處理 （1）原則公允價值計量：交易性金融資產(chǎn)：按照期末公允價值計量，相鄰期間公允價值變動差額計入當期損益，“公允價值變動損益”科目，處置時結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”科目。基于某種目的指定本類的情況。26 企業(yè)并購會計167。套期工具概 念特 點是否支付費用是否履行是否場內(nèi)交易遠期合約是在將來某一指定時刻以約定價格買入或賣出某一產(chǎn)品的合約除手續(xù)費外，不支付其他費用必須履行場外交易期貨是在將來某一指定時刻以約定價格買入或賣出某一產(chǎn)品的合約除手續(xù)費外，不支付其他費用必須履行場內(nèi)交易期權(quán)指買或不買、賣或不賣某種期貨合約的權(quán)利支付期權(quán)費有利就行權(quán)，不利不行權(quán)場內(nèi)交易一、金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的內(nèi)容：企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括貨幣資金、應收債權(quán)和對外投資等資產(chǎn)。 每期期末應對企業(yè)的財務能力進行評價，發(fā)生變化的，應重分類為“可供出售金融資產(chǎn)”。處置該資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)“投資收益”。回的金額=正常情況下當日的攤余成本與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中較低者期末攤余成本借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失【例78】A銀行于20x8年向客戶甲發(fā)放了一筆3年期貸款，劃分為貸款和應收款項，且屬金額重大?！　?本例中，207年12月31日未確認減值損失前，A銀行對甲企業(yè)貸款的攤余成本計算如下：　　205年1月1日的攤余成本=4 900萬元　　205年12月31日的攤余成本=4 900+4 900%500=4 (萬元)　　206年12月31日的攤余成本=4 (1+%)500≈4 (萬元)　　207年12月31日(確認減值損失前)的攤余成本=4 (1+%)500≈(萬元)　　同時，207年12月31日，A銀行預計從對甲企業(yè)貸款將收到現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算如下：　　500(1+%)1+2 500(1+%)2≈2 (萬元