【正文】 過程的成本管理，忽視供應過程和銷售過程的成本管理。標準成本、計劃成本和目標成本是目前成本與成本管理教科書中較為流行的所謂現(xiàn)代成本管理方法。企業(yè)成本簡單的從核心企業(yè)轉移到供應商或分銷商，不能降低產品最終銷售價格，多次的談判甚至會造成成本的增加，減少從原材料到最終消費品的增值。價值鏈管理使企業(yè)更好地實現(xiàn)競爭優(yōu)勢波特在其《競爭優(yōu)勢》一書中指出：競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略性意義來自于它的持久性。但同時，企業(yè)只提供超值服務，卻沒有低廉的成本支出作保證，無法獲取利潤使其生存和發(fā)展。這里提供價值鏈理論下的“成本鏈”分析框架，以此糾正依賴于現(xiàn)行會計制度的傳統(tǒng)成本分析框架。伴隨著這種相對過剩經濟而日益突出的下崗、失業(yè)的壓力，以及政府放開國有企業(yè)的政策，使得我國企業(yè)面臨著前所未有的競爭的考驗，在這樣的客觀環(huán)境下，企業(yè)要想求得生存和發(fā)展，就必須積極參與競爭，在競爭中尋找和把握企業(yè)騰飛的契機。所以企業(yè)所作的各種決策和計劃都必須以外部環(huán)境的變化為基礎，必須注意分析市場變化的原因和趨勢，密切關注競爭對手的情況，對企業(yè)所處或擬進入的產業(yè)在整個社會經濟中的地位和發(fā)展前途有清醒的認識。這些學科的發(fā)展為價值鏈分析在企業(yè)中的應用提供了堅實的基礎——計算機技術及信息經濟學的發(fā)展使得決策者們可以建立獲取價值鏈分析所需信息的相關信息系統(tǒng)；代理人理論和行為科學使得企業(yè)能夠樹立起以人為本的觀念，考慮到客觀環(huán)境中各戰(zhàn)略主體行為之間的影響關系，有利于價值鏈分析的思想的貫徹執(zhí)行。沒有一個閉門自守的企業(yè)能夠在這樣一個環(huán)境中生存和發(fā)展。(2)競爭的必要性一般說來，市場狀態(tài)可以分為四種：短缺；供需基本平衡；供給略大于需求，過剩。而每一個活動與經濟效果結合如何進行，將決定了一個企業(yè)在成本方面相對競爭能力的高低，而這又構成了企業(yè)價值鏈背后的“成本鏈”（如圖1所示）。競爭決定了對企業(yè)經營業(yè)績有所貢獻的各種價值鏈各項活動是否得當。成本產生于產品（或服務）生產過程的各個環(huán)節(jié)，并在物流、信息流、資金流中伴隨著各種資源的消耗和新價值的創(chuàng)造。這種傳統(tǒng)的企業(yè)管理在新的經濟環(huán)境下，已顯得越來越不適用。這些落后的觀念已經不能適應競爭日益激烈的經濟環(huán)境。傳統(tǒng)成本管理方法和現(xiàn)代成本管理方法的研究都是針對單個成本管理方法的，缺乏對方法之間聯(lián)系的研究，不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。由于戰(zhàn)術成本選擇與戰(zhàn)略成本思維有機地、正確地結合起來，因此邯鋼獲得了成功。但是，先進的作業(yè)成本法、成本企畫法在企業(yè)未得到推廣。《哈佛商業(yè)評論》主編李維特曾說：“現(xiàn)代競爭并不在于各家企業(yè)在其工廠里生產什幺，而在于他們能為其產品增加什幺內容。這就極大地增強了企業(yè)對各種變化的反應能力，使競爭力得以大大加強。企業(yè)的價值最終一定表現(xiàn)為客戶的價值。然后闡述如何用成本驅動因素的概念來分析成本行為。圖2中橫向的競爭力量可以繼續(xù)向前或向后延伸，我們可以很容易看到這種延伸的結果構成了縱向價值鏈。我國經濟要想沿著這一道路穩(wěn)步前進就必須將管理提高到新的認識水平上來。新的成本管理模式的崛起，為管理會計科學的發(fā)展提供了契機。這種戰(zhàn)略關系可以分為兩類：其一是直接關系，是指企業(yè)與各戰(zhàn)略主體之間的關系；其二是間接關系，是指除企業(yè)外其它各戰(zhàn)略主體之間發(fā)生的關系，這些關系通過影響競爭環(huán)境的基本格局對企業(yè)施加影響。最后比較競爭對手的相對成本地位，調整企業(yè)相對成本地位、制定努力目標來保持持久的成本優(yōu)勢。因此計量價值鏈上的“耗費”就成為管理會計的重要任務。大量實踐證明，對價值鏈的管理能夠降低企業(yè)整體成本和費用水平，加快資金周轉率和信息傳遞，使各項資源得到最大化的合理利用。傳統(tǒng)管理使得價值增值無法實現(xiàn)企業(yè)的增值來源于最終產品的價值和企業(yè)為其所