【正文】 3121600產(chǎn)量為100000件時(shí)， 以彈性預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的績效報(bào)告如下：產(chǎn)品X：項(xiàng)目實(shí)際成本（元）預(yù)算成本（元）預(yù)算差異（元）直接材料500000500000－直接人工58000060000020000 F變動(dòng)制造費(fèi)用56400053580028200 U固定制造費(fèi)用42600040000026000 U合計(jì)2070000203580034200 U作業(yè)成本法下的彈性預(yù)算 作業(yè)成本法下，對(duì)于直接材料和直接人工的預(yù)算仍然以產(chǎn)量為基礎(chǔ)，與傳統(tǒng)成本法沒有區(qū)別。4．6運(yùn)用本量利模型預(yù)測(cè)目標(biāo)產(chǎn)銷量公司管理人員多年來一直使用本量利模型預(yù)測(cè)企業(yè)達(dá)到目標(biāo)利潤的產(chǎn)銷量。產(chǎn)品X和產(chǎn)品Y在作業(yè)成本法下的產(chǎn)品成本都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于傳統(tǒng)成本計(jì)算法下的產(chǎn)品成本。7．受環(huán)境變化影響較大的企業(yè)，可以對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行經(jīng)常性的作業(yè)分析和過程分析，進(jìn)行作業(yè)鏈、價(jià)值鏈管理，在變化的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)局部或整體的優(yōu)化組合。確定成本動(dòng)因時(shí)應(yīng)注意的問題是： (1)與作業(yè)對(duì)資源、產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的實(shí)際消耗密切相關(guān)； (2)盡可能在保證上述相關(guān)性的前提下，選擇易于計(jì)量或有現(xiàn)成計(jì)量記錄的成本動(dòng)因； (3)有助于控制成本和激勵(lì)業(yè)績的改進(jìn)； 第五步，設(shè)置作業(yè)成本庫，建立作業(yè)成本計(jì)算的兩階段分配體系 設(shè)置作業(yè)成本庫要考慮作業(yè)鏈所描述的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的特點(diǎn)，并特別注重作業(yè)成本庫的同質(zhì)性，注重對(duì)成本動(dòng)因的選擇，否則會(huì)導(dǎo)致成本分配的扭曲。3．1作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)框架設(shè)計(jì)框架設(shè)計(jì)階段的任務(wù)是明確作業(yè)成本系統(tǒng)的特征，為此必須解決以下幾個(gè)問題： (1)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)如何，能否提供作業(yè)成本法所需的原始信息？若不能，是改進(jìn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)還是作業(yè)成本信息獨(dú)成體系? (2)要求相對(duì)準(zhǔn)確還是高度精確的成本信息? (3)初始設(shè)計(jì)復(fù)雜化還是初始設(shè)計(jì)簡(jiǎn)易化，應(yīng)用過程中逐漸完善? 2．作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì) 作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計(jì)需要企業(yè)內(nèi)部各方面的協(xié)同努力，因此在設(shè)計(jì)開發(fā)作業(yè)成本系統(tǒng)之前，必須使企業(yè)組織內(nèi)部對(duì)作業(yè)成本系統(tǒng)有相當(dāng)程度的理解和認(rèn)同，明確作業(yè)成本系統(tǒng)的兩個(gè)基本目的：(1)計(jì)算成本；(2)為日常成本控制和企業(yè)的持續(xù)改進(jìn)提供信息支持。 相應(yīng)地，彈性預(yù)算也應(yīng)以作業(yè)的成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行編制。由于受職能和權(quán)限所限，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)忽視了許多可控間接費(fèi)用的責(zé)任歸屬，突出表現(xiàn)在沒有規(guī)范對(duì)分布在不同部門卻又具有聯(lián)系和同質(zhì)性的費(fèi)用的管理和控制上。 3．對(duì)相關(guān)成本決策法的補(bǔ)充 相關(guān)成本決策法是管理會(huì)計(jì)中一項(xiàng)重要的管理決策方法，它將同某項(xiàng)決策相關(guān)的成本與收入進(jìn)行配比來作出決策。作業(yè)成本法用成本動(dòng)因來解釋成本性態(tài)，基于成本與成本動(dòng)因的關(guān)系，可將成本劃分為短期變動(dòng)成本、長期變動(dòng)成本、固定成本三類。作業(yè)管理一般包括確認(rèn)作業(yè)、作業(yè)鏈和成本動(dòng)因分析、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)以及報(bào)告不增值作業(yè)成本四個(gè)步驟，主要采用如下方法降低成本： (1)作業(yè)消除 作業(yè)消除就是消除不增值的作業(yè)。 產(chǎn)品消耗作業(yè)，產(chǎn)品的產(chǎn)量、生產(chǎn)批次及種類等決定作業(yè)的耗用量，作業(yè)動(dòng)因是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因。于是，將有共同資源動(dòng)因的作業(yè)確認(rèn)為同質(zhì)作業(yè)，將同質(zhì)作業(yè)引發(fā)的成本歸集到同質(zhì)作業(yè)成本庫中以合并分配。在過程分析的基礎(chǔ)上，作業(yè)管理得以實(shí)現(xiàn)。第二部分 作業(yè)成本法在決策與成本控制中的應(yīng)用2． 1作業(yè)成本法在決策中的應(yīng)用傳統(tǒng)成本性態(tài)分析以產(chǎn)量作為區(qū)分固定成本與變動(dòng)成本的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的本量利模型為： R=PSVSF R——稅前利潤 P——一銷售單價(jià) V——單位產(chǎn)量變動(dòng)成本 S——產(chǎn)銷量 F——固定成本 作業(yè)成本法下非產(chǎn)量基礎(chǔ)成本動(dòng)因的采用，放寬了原本量利分析的假設(shè)條件，改變了原本量利模型中稅前利潤僅與售價(jià)、產(chǎn)銷量、單位變動(dòng)成本、固定成本相關(guān)的模式，建立起稅前利潤與售價(jià)、產(chǎn)銷量、單位產(chǎn)量變動(dòng)成本、作業(yè)變量、單位作業(yè)成本及固定成本的關(guān)系，擴(kuò)展了本量利模型的使用范圍。2．2作業(yè)成本法對(duì)計(jì)劃和執(zhí)行會(huì)計(jì)的影響責(zé)任會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成本制度以及彈性預(yù)算是執(zhí)行會(huì)計(jì)的重要組成部分。增值作業(yè)成本及不增值作業(yè)成本的計(jì)算公式如下： 增值作業(yè)成本二作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量X單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 不增值作業(yè)成本二(作業(yè)實(shí)際消耗量—作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)消耗量)X單位作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 如前文所述，不增值作業(yè)包括不增加顧客價(jià)值的作業(yè)以及增加顧客價(jià)值但無效率的作業(yè)，不增值作業(yè)成本是由不增值作業(yè)引發(fā)的成本。作業(yè)成本法與適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)配合使用，可實(shí)現(xiàn)技術(shù)、管理和經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一，發(fā)揮更大的作用。作業(yè)鏈的描述重在為作業(yè)管理服務(wù)，同時(shí)它也在一定程度上為作業(yè)成本計(jì)算提供了輔助性思路。 又如，兩類產(chǎn)品的工藝復(fù)雜程度相差很大，但會(huì)計(jì)資料卻顯示二者的產(chǎn)品成本相近，這也可能是傳統(tǒng)成本計(jì)算低估了工藝復(fù)雜、產(chǎn)量低的產(chǎn)品成本；高估了工藝簡(jiǎn)單、產(chǎn)量高的產(chǎn)品成本所致。他們決定使用作業(yè)成本計(jì)算法重新計(jì)算產(chǎn)品成本。 經(jīng)過作業(yè)成本計(jì)算，管理人員發(fā)現(xiàn)有一部分共耗固定成本可以歸屬到這種零件，其預(yù)計(jì)制造成本如下所示：成本動(dòng)因單位作業(yè)成本作業(yè)量直接材料產(chǎn)量（件）10000直接人工產(chǎn)量（件）10000裝配機(jī)器小時(shí)（小時(shí)）800材料采購定單數(shù)量（張）600物料處理材料移動(dòng)（次數(shù)）120起動(dòng)準(zhǔn)備準(zhǔn)備次數(shù)（次數(shù)）200質(zhì)量控制檢驗(yàn)小時(shí)（小時(shí)）100產(chǎn)品包裝包裝次數(shù)（次）20作業(yè)成本法下自制與外購分析：自制差別成本直接材料 （10000） 6000直接人工 （10000） 24000 裝配 （800） 22560材料采購 （60010） 6000物料處理 （12060） 7200起動(dòng)準(zhǔn)備 （500） 100質(zhì)量控制 （200） 4210產(chǎn)品包裝 （15025） 3750專屬固定成本 40000 合計(jì) 113820外購差別成本 （10000） 106000外購零件節(jié)約的成本 7820 利用作業(yè)成本法提供的信息進(jìn)行分析后，管理人員的結(jié)論是選擇外購零件SFA。產(chǎn)量為100000件時(shí)，以彈性預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的績效報(bào)告如下：產(chǎn)品X項(xiàng)目實(shí)際成本（元）預(yù)算成本（元）預(yù)算差異（元）直接材料500000500000－直接人工58000060000020000 F裝配28200026790014100 U材料采購12000100002000 U材料處理42000480006000 F起動(dòng)準(zhǔn)備200200－質(zhì)量控制842007367510525 U產(chǎn)品包裝10000125002500 F工程處理17500019250017500 F管理1290001300001000 F合計(jì)1814400183477520375 F在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品X的預(yù)算差異為有利差異，而在傳統(tǒng)方法下，產(chǎn)品X的預(yù)算差異為不利差異，與作業(yè)成本法下的評(píng)價(jià)結(jié)果大相徑庭。