【正文】 、資產(chǎn)損失、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目。（4）特殊業(yè)務(wù)處理是否正確。營(yíng)業(yè)外收入的審核（1）結(jié)合固定資產(chǎn)、存貨項(xiàng)目審核，確認(rèn)資產(chǎn)盤盈、清理的收益是否準(zhǔn)確計(jì)算入賬。②從產(chǎn)品銷售成本與生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品的勾稽關(guān)系驗(yàn)算銷售成本的總體準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核（1）將本年度財(cái)務(wù)費(fèi)用與上年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用及本年度各個(gè)月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因。（3）審核工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除是否取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)。1傭金及手續(xù)費(fèi)的審核（1）審核企業(yè)是否與對(duì)方簽訂了相關(guān)的協(xié)議、合同。（2）審核企業(yè)成本費(fèi)用中商業(yè)保險(xiǎn)事項(xiàng)是否按稅收規(guī)定處理。（3）審核企業(yè)油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資計(jì)提折舊、攤銷額會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理上的差異，是否按稅收規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。抵扣應(yīng)納稅所得額的審核（1）按稅法規(guī)定的享受減免所得額稅收優(yōu)惠政策的條件，確認(rèn)企業(yè)減免所得額行為的有關(guān)交易發(fā)生情況。審核企業(yè)本年度境外所得稅抵免限額和抵免金額是否符合稅法規(guī)定。（如果出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見報(bào)告，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表是否可以作為企業(yè)所得稅申報(bào)鑒證工作的基礎(chǔ)。按照《實(shí)施條例》第十七條、第五十六條及相關(guān)規(guī)定，本期調(diào)減金額元。）該遞延收益（或其他負(fù)債類科目）余額以后年度轉(zhuǎn)入損益時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)減。按照《實(shí)施條例》第四十二條及相關(guān)規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)使用符合規(guī)定，經(jīng)審核，未超過(guò)稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)調(diào)整金額。）（無(wú)此事項(xiàng)可刪除）（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出貴公司本年度在“銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用”科目列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額元，“管理費(fèi)用”科目列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額元，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)重分類的金額為元（見下表），重分類后合計(jì)賬載金額為元。例示2：本年度支付非金融機(jī)構(gòu)的利息支出賬載金額元，利率為%。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條及相關(guān)規(guī)定，我們認(rèn)為該項(xiàng)利息支出屬于與貴公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的支出，應(yīng)作納稅調(diào)增。（無(wú)調(diào)整）本年度無(wú)形資產(chǎn)攤銷的賬載金額為元，經(jīng)審核稅收金額為元，無(wú)納稅調(diào)整。例示2：貴公司科目記錄資產(chǎn)損失金額元，經(jīng)審核，賬載金額與稅收金額一致，已按規(guī)定程序進(jìn)行清單（專項(xiàng)）申報(bào)金額元，并已取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理回執(zhí)。以前年度銷售未完工產(chǎn)品在本年度結(jié)轉(zhuǎn)為完工產(chǎn)品確認(rèn)的銷售收入元，以前年度已預(yù)計(jì)毛利額為元，經(jīng)審核，以前年度繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加、土地增值稅為元已作納稅調(diào)減，本年度結(jié)轉(zhuǎn)入損益時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)增，銷售未完工產(chǎn)品在本年度結(jié)轉(zhuǎn)為完工產(chǎn)品應(yīng)納稅調(diào)減元。例示4：加計(jì)扣除。）（無(wú)此事項(xiàng)可刪除）七、減免所得稅額、抵免所得稅額審核情況（參照免稅（減計(jì)收入、加計(jì)扣除、所得減免）項(xiàng)目審核情況進(jìn)行說(shuō)明）（無(wú)此事項(xiàng)可刪除）例示1：貴公司屬于依法認(rèn)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，本年度申報(bào)享受減征的企業(yè)所得稅稅額為元。應(yīng)按照納稅申報(bào)表附表的第一明細(xì)項(xiàng)目，分別收入類、扣除類、資產(chǎn)類、特殊項(xiàng)目、其他項(xiàng)目等，詳細(xì)說(shuō)明其調(diào)整過(guò)程和結(jié)果，其核心在于鑒證程序、方法、鑒證證據(jù)和稅法依據(jù)。如果被鑒證單位有境外投資項(xiàng)目的，應(yīng)說(shuō)明其境外所得應(yīng)納所得稅額、境外所得抵免所得稅額的審核情況，企業(yè)年度預(yù)繳企業(yè)所得稅情況，匯算清繳時(shí)應(yīng)補(bǔ)（退）稅額。如果被鑒證企業(yè)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易為與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的，且雙方的企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)相同，雙方未結(jié)算交易價(jià)款，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)予以單獨(dú)說(shuō)明。如果注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)分支機(jī)構(gòu)年度納稅申報(bào)資料（主要是不得扣除的資料、重分類金額的資料、涉及跨期費(fèi)用的資料、能為總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的提供基礎(chǔ)資料、管理程序性資料（如清單、專項(xiàng)申報(bào)等資料））進(jìn)行鑒證的，應(yīng)說(shuō)明哪些申報(bào)項(xiàng)目還需要在其總機(jī)構(gòu)匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算，另行調(diào)整。應(yīng)重點(diǎn)說(shuō)明確定被鑒證單位本年度可彌補(bǔ)虧損金額的證據(jù)情況。如果是否定意見、無(wú)法表示意見報(bào)告，通常情況下，應(yīng)考慮委托人不具備查賬征收的條件，也不具備企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證的基礎(chǔ)。六、彌補(bǔ)以前年度虧損審核情況貴公司本年度“納稅調(diào)整后所得”為元，減除免（減）稅所得（抵扣應(yīng)納稅所得額）元后，本年度可用于彌補(bǔ)以前年度虧損的所得為元。貴公司已按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求將相關(guān)資料作備案申報(bào)。（以后年度扣除搬遷損失的，參照上述內(nèi)容說(shuō)明）（完成搬遷年度后，會(huì)計(jì)核算中仍分若干年度遞延確認(rèn)搬遷收入的，在“收入類調(diào)整項(xiàng)目”之“其他”中調(diào)整并說(shuō)明。（上述事項(xiàng)已由事務(wù)所出具號(hào)資產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報(bào)告）例示2：貴公司本年度轉(zhuǎn)讓（處置、報(bào)廢等）資產(chǎn)，科目賬載損失金額為元，未按國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)規(guī)定作專項(xiàng)（清單）申報(bào)，應(yīng)作納稅調(diào)增元。但是，貴司對(duì)外購(gòu)的單位價(jià)格在5000元以下的固定資產(chǎn)采用一年以上折舊的會(huì)計(jì)核算方法，納稅時(shí)選擇按財(cái)稅[2014]75號(hào)文件規(guī)定的一次性扣除，并已按國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年64號(hào)的規(guī)定作了預(yù)繳申報(bào)，比會(huì)計(jì)折舊可增加扣除元，稅前扣除的折舊額合計(jì)為元，應(yīng)作納稅調(diào)減元。（無(wú)此事項(xiàng)可刪除）（8）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用經(jīng)審核貴公司賬面記錄和不征收收入臺(tái)賬，本年度和以前年度收到的已作不征稅收入處理的款項(xiàng)，其在本年度直接計(jì)入損益的支出為元（其中，專項(xiàng)用途財(cái)政性資金用于支出所形成的費(fèi)用為元），按照《實(shí)施條例》第二十六條及其他相關(guān)規(guī)定，應(yīng)作納稅調(diào)增。本年度發(fā)生的非公益捐贈(zèng)應(yīng)全額調(diào)增。（無(wú)調(diào)整）住房公積金已實(shí)際發(fā)生，且符合《實(shí)施條例》第三十五條及相關(guān)規(guī)定，經(jīng)審核無(wú)調(diào)整金額。我們認(rèn)為應(yīng)作重分類的金額及事項(xiàng)為：序號(hào)科目重分類入金額重分類出金額重分類原因本年度重分類后福利費(fèi)為元。例示2：貴公司以前年度收到的財(cái)政性資金，本年度從遞延收益科目（或其他負(fù)債類科目）轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入（或其他損益科目）的金額為元，應(yīng)作納稅調(diào)減。經(jīng)審核，該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為元（如果投資成本的形成過(guò)程較為復(fù)雜的，可展開說(shuō)明），由此而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)讓收益與應(yīng)稅所得之間的差異為元，應(yīng)作納稅調(diào)增（減）。因?qū)е录{稅調(diào)整和稅額計(jì)算的過(guò)程和情況較為復(fù)雜，因此本范本中只能對(duì)一些常見內(nèi)容進(jìn)行例示，未列舉到的業(yè)務(wù)情形需要注冊(cè)稅務(wù)師參照另行說(shuō)明。審核確認(rèn)可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)的抵免所得稅額；審核確認(rèn)本年度抵免以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的抵免所得稅額。加計(jì)扣除的審核（1）取得企業(yè)加計(jì)扣除的相關(guān)立項(xiàng)、備案文件資料及相關(guān)稅務(wù)鑒證報(bào)告。（2）審核無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)還是使用權(quán)；無(wú)形資產(chǎn)是否存在因有效期、受益期提前結(jié)束而轉(zhuǎn)銷的情況。（2）檢查預(yù)提費(fèi)用是否屬于本年度實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，是否在匯算清繳結(jié)束前取得合規(guī)有效憑證，納稅調(diào)整是否正確。1捐贈(zèng)支出的審核（1）審核各捐贈(zèng)項(xiàng)目的有關(guān)捐贈(zèng)協(xié)議，并與捐款項(xiàng)目結(jié)算情況核對(duì)，確認(rèn)支出已經(jīng)發(fā)生。稅法規(guī)定的支付對(duì)象是指在本企業(yè)任職或者受雇的員工，包括國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]15號(hào)規(guī)定季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工等。（3）將納稅年度各個(gè)月份的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用進(jìn)行比較，如有重大波動(dòng)和異常情況應(yīng)查明原因；必要時(shí)應(yīng)抽驗(yàn)合同，與實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行分析比對(duì)。（6）審核其他稅收上應(yīng)確認(rèn)的收入。（6）審核收回投資項(xiàng)目，其收回投資與投出資產(chǎn)賬面差額是否正確地進(jìn)行了納稅處理。結(jié)合具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行系統(tǒng)分析，審核收入是否正確進(jìn)行了下列分類：混業(yè)經(jīng)營(yíng)行為、混合銷售行為和兼營(yíng)銷售行為；免稅收入、不征稅收入與應(yīng)稅收入；適用稅率的正確性等。包括對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入等項(xiàng)目納稅調(diào)整的審核。特殊事項(xiàng)的審核。檢查有關(guān)記錄、資料，查核特殊業(yè)務(wù)的處理是否正確；銷貨折扣：是否在同一張發(fā)票列明；退回及折讓：退回及折讓原因是否合理，退回產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫(kù)并入賬；折扣及折讓及退回款項(xiàng)是否已匯出，是否取得有效憑證；以舊換新、還本銷售是否以正常價(jià)記賬。（2）結(jié)合其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等項(xiàng)目的審計(jì)，審核是否存在營(yíng)業(yè)外收入不入賬或不及時(shí)入賬情況。勾稽關(guān)系公式：（在產(chǎn)品年初余額+生產(chǎn)成本在產(chǎn)品年末余額+產(chǎn)成品年初余額產(chǎn)成品年末余額=產(chǎn)品銷售成本）③對(duì)銷售成本事項(xiàng)進(jìn)行截止性測(cè)試，抽查采購(gòu)合同、賬款結(jié)算文件、驗(yàn)收文件、采購(gòu)有關(guān)的運(yùn)輸文件、發(fā)票取得情況。（2）結(jié)合短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目的審核，確認(rèn)付息的債務(wù)項(xiàng)目的真實(shí)性。（4）審核職工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除的相關(guān)臺(tái)賬，并與納稅申報(bào)系統(tǒng)中的相關(guān)信息進(jìn)行核對(duì)。（2）檢查企業(yè)對(duì)傭金及手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算，如果計(jì)入購(gòu)入資產(chǎn)成本的或沖減收入的，也應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。（3）審核其它不允許稅前扣除項(xiàng)目是否進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。準(zhǔn)備金調(diào)整項(xiàng)目的審核（1）審核各項(xiàng)準(zhǔn)備金的期初余額、本期轉(zhuǎn)回額、本期計(jì)提額、期末余額的賬載金額。（2）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（十）企業(yè)所得稅預(yù)繳情況審核核對(duì)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款憑證，核對(duì)是否相符，根據(jù)本年度實(shí)際應(yīng)交稅款，確定年度應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額。）（未經(jīng)審計(jì)）貴公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，基于國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定及專業(yè)分工，我們不能對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、正確性、公允性發(fā)表意見，但我們對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表與賬載金額作了必要的核對(duì)和分析性復(fù)核（對(duì)于發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，已提請(qǐng)貴公司進(jìn)行必要的更正）。同時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)調(diào)整為元。（無(wú)此事項(xiàng)可刪除）（9）其他收入事項(xiàng)調(diào)整（根據(jù)實(shí)際情況逐一說(shuō)明，無(wú)此事項(xiàng)可刪除）例示1：貴公司將因?yàn)閭鶛?quán)人原因而無(wú)法支付的負(fù)債轉(zhuǎn)入資本公積科目，金額為元，應(yīng)作納稅調(diào)增。（如果有調(diào)整或重分類情形的，作具體說(shuō)明）例示2：本年度賬載金額元。按實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60%的比例計(jì)算可稅前扣除的限額為元；本納稅年度銷售（營(yíng)業(yè)）收入元（或股息等收入元等），按銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的比例計(jì)算可稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為元，取其低者為允許稅前扣除的稅收金額元，納稅調(diào)整增加元。企業(yè)已按國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)文件規(guī)定，在首次支付利息時(shí)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，證明其利息支出的合理性。例示2：經(jīng)審核，貴公司企業(yè)繳納的基金、收費(fèi)元，不符合財(cái)稅[2008]151號(hào)文件要求的設(shè)立審批管理權(quán)限，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（無(wú)此事項(xiàng)可刪除）③生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊（有調(diào)整）例示：本年度林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊賬載金額元。特殊事項(xiàng)調(diào)整項(xiàng)目（1）企業(yè)重組一般性稅務(wù)處理例示1：貴公司本年度（重組情況的描述），會(huì)計(jì)科目賬載交易收益（損失）金額元（會(huì)計(jì)核算未確認(rèn)交易損益）。特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得貴公司本年度收到下達(dá)的《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》，并已繳納稅款，應(yīng)作納稅調(diào)增元。貴公司本年度安置殘疾人員并實(shí)際發(fā)生工資支出金額元。公司已按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的備案資料，我們對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行了必要的審核。本部分應(yīng)說(shuō)明的內(nèi)容包括但不限于：對(duì)賬載金額或會(huì)計(jì)報(bào)表金額的重分類情況。六、其他特殊項(xiàng)目的說(shuō)明。如果依照稅法的相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)能夠取得相應(yīng)的證據(jù)證明被鑒證企業(yè)的某些不公允的關(guān)聯(lián)交易構(gòu)成納稅調(diào)整的（例如將融入的資金無(wú)償借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，由本企業(yè)承擔(dān)利息費(fèi)用，可視利息費(fèi)用與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出；又如，一般企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款超過(guò)其凈資產(chǎn)2倍的部分是否納稅調(diào)整），應(yīng)作必要的納稅調(diào)整并作相應(yīng)說(shuō)明。如果未經(jīng)鑒證的，應(yīng)說(shuō)明本事務(wù)所對(duì)其采用的鑒證程序和方法。三、彌補(bǔ)虧損的情況說(shuō)明。如果是保留意見報(bào)告，應(yīng)重點(diǎn)分析說(shuō)明保留意見的內(nèi)容及其對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證工作和結(jié)果的影響。貴公司已按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求將相關(guān)資料作備案申報(bào)。因投資的股票品種較多，故同類免稅收入合并填報(bào)。同時(shí)，提請(qǐng)按規(guī)定報(bào)送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)材料。除上述事項(xiàng)外，本年度申報(bào)的其他資產(chǎn)損失賬載金額與稅收金額無(wú)差異，所有損失已按規(guī)定程序進(jìn)行清單（專項(xiàng)）申報(bào)金額元，并已取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理回執(zhí)。經(jīng)審核，固定資產(chǎn)賬載金額為元，計(jì)稅基礎(chǔ)與之無(wú)差異。經(jīng)審核業(yè)務(wù)合同、支付憑證、傭金和手續(xù)費(fèi)支出計(jì)算清單等資料，本年度實(shí)際發(fā)生的支出未超過(guò)財(cái)稅[2009]29號(hào)文件（或國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)等）規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，可在稅前扣除。按照利潤(rùn)總額元的12%計(jì)算，扣除限額為元，本期