【正文】 售部2007年7月購入計算機3臺，共30000元，公司將其全部列入7月份的管理費用（折舊年限為5年，凈殘值率5%）。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。（2）王敏對BD公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任是：①以適當(dāng)方式向公司管理當(dāng)局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于工作底稿；②對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，應(yīng)當(dāng)向公司高層管理人員報告；③當(dāng)懷疑公司最高層管理人員涉及舞弊時，應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?；必要時應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。（6）注冊會計師小魏在評價內(nèi)部控制值得信賴的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)了解和觀察儲存原材料A的處所或設(shè)備；審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄。（3）注冊會計師驗證該進(jìn)口機器設(shè)備出資價值為270萬美元，國家法規(guī)規(guī)定進(jìn)出口商品檢驗檢疫局出具的價值鑒定書上標(biāo)明的價值為法定價值。（2）對期末存貨截止期測試，應(yīng)該以期末存貨的實際數(shù)量為準(zhǔn)，對“料到單到”的存貨以實際到位數(shù)量為準(zhǔn)；對“料到單未到”的存貨，在期末應(yīng)該暫估價入庫，等待將來發(fā)票到后再正式入賬；對“單到料未到”的存貨，應(yīng)該作為在途物資處理。（4）丁公司經(jīng)國家批準(zhǔn)實施債轉(zhuǎn)股，其原注冊資本為3000萬元，審計后的資產(chǎn)總額為11100萬元，負(fù)債總額為8000萬元，凈資產(chǎn)為3100萬元。同時，結(jié)合截止性測試以證實銷售產(chǎn)品D是否實現(xiàn)，如果銷售尚未實現(xiàn)，則產(chǎn)品D應(yīng)列入宏光公司的存貨。北京 姜某（簽名并蓋章） 報告日期：2008年2月10日1審計人員王敏在對BD公司2002年度財務(wù)報表審計時，通過與該公司管理當(dāng)局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司年度財務(wù)報表失實的錯誤與舞弊。（2）如果上述修改建議該公司均接受，但是考慮到未決訴訟的影響，注冊會計師仍需出具保留意見的審計報告。1【資料】某會計師事務(wù)所注冊會計師孟某、姜某于2008年2月10日完成了對CA股份有限公司2007年度財務(wù)報表的外勤審計工作，正在準(zhǔn)備撰寫審計報告。（2）當(dāng)實際盤點時，B工廠1包價值80000元的產(chǎn)品已放在裝運處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運”字樣而未計入存貨內(nèi)。資料：某審計人員于2008年2月對華光公司2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2007年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為5800萬元（含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗收入庫。01產(chǎn)品03產(chǎn)品1000030000C公司D公司17500（1）根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問題。因此應(yīng)將運雜費及設(shè)備安裝費支出72萬元計入固定資產(chǎn)價值。 64000理由：此種情況應(yīng)提請被審單位提取借款利息并增加長期借款余額480萬元，計入在建工程400萬元、財務(wù)費用80萬元，被審單位拒絕時應(yīng)發(fā)表保留意見，因為上述錯報額均超過了相應(yīng)項目的重要性水平30萬、30萬、15萬。（3）2007年3月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6％，其中的8000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2007年12月31日尚未完工）1600萬元用于補充流動資金。3月21日至25日的期后事項屬于第二時期期后事項，注冊會計師沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序或進(jìn)行專門查詢，但如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。審 計 報 告CA股份有限公司全體股東：我們審計了后附的CA股份有限公司（以下簡稱CA公司）財務(wù)報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。六、審計收費按《XXX收費規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項業(yè)務(wù)的費用，按乙方實際參加本項審計業(yè)務(wù)的工作人員級別以及所花費工作時間確定，預(yù)計收取人民幣XXX萬元，甲方應(yīng)在本約定書簽訂后預(yù)付上述費用的XX%，其余部分在乙方提交審計報告時一并付清。 五、 約定書的有效期間本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份?！秾徲媽W(xué)》綜合案例分析題及分析答題思路答案注冊會計師王紅通過對CA公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯誤的狀況：（1）期末存貨未經(jīng)認(rèn)真盤點；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的A產(chǎn)品可能已計入存貨項目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會計記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計入CA公司的存貨項目；（5）本次審計為CA公司成立以來的首次審計。本約定書自2003年1月10日期生效，并在全部約定事項完成之前有效。如在審計過程中遇到重大問題，致使乙方實際花費的審計工作時間有較大幅度的增加，甲方應(yīng)在了解實際情況后，酌情增加審計費用。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是CA公司管理層的責(zé)任。上述第（2）種情況屬第一時段期后事項，且屬于期后非調(diào)整事項，應(yīng)建議CA股份有限公司在財務(wù)報表附注中予以披露。A公司對長期借款作了相應(yīng)會計處理，但未計提2007年的借款利息。 其說明段為：經(jīng)審計我們發(fā)現(xiàn)，A公司的長期借款9600萬元未計提利息480萬元，按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)計提利息，同時利息支出應(yīng)計入在建工程400萬元、財務(wù)費用80萬元，A公司未能接受我們的建議；該事項將使A公司2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的在建工程減少400萬元、長期負(fù)債減少480萬元，該年度利潤表的利潤總額減少80萬元。應(yīng)將72萬元計入固定資產(chǎn)，并分別補提2007年和2008年的折舊，調(diào)整分錄為：①借：固定資產(chǎn)（2）在財務(wù)報表的審計中尚有哪些項目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應(yīng)在何種情況下運用。2500壞賬準(zhǔn)備5000委托代銷商品60000按合同規(guī)定B企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，顧客的定貨單日期為2007年12月20日，顧客于2008年1月4日收到后付款。在本次審計過程中，兩位注冊會計師發(fā)現(xiàn)該公司存在以下情況：①原承接CA股份有限公司2006年年報審計的誠信會計師事務(wù)所對其年報出具了保留意見的審計報告。 審計報告如下：審 計 報 告CA股份有限公司全體股東：我們審計了后附的CA股份有限公司（以下簡稱CA公司）財務(wù)報表，包括2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，2007年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。 要求：（1）王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任。（4）注冊會計師應(yīng)建議宏光公司對C倉庫的存貨重新盤點，并記錄相關(guān)的情況。實施債轉(zhuǎn)股的相關(guān)批準(zhǔn)文件規(guī)定：丁公司的債權(quán)人將債權(quán)1000萬元中的40萬元給予豁免，960萬元轉(zhuǎn)為股權(quán)，:1。對商品銷售截止期的測試，主要掌握商品銷售實現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則14號 — 收入》應(yīng)該同時具備五項標(biāo)準(zhǔn)：①企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已經(jīng)出售的商品實施有效的控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；⑤相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取外方股東從乙公司分得利潤1000萬元的利潤分配的文件、乙公司匯入外商獨資企業(yè)1000萬元匯款憑證和外商獨資企業(yè)驗資匯入款1000萬元銀行詢證函才能驗證確認(rèn)該外商獨資企業(yè)實收的注冊資金為人民幣1000萬元。或利用上年全國38個城市零售連鎖商店的產(chǎn)品A盤點資料進(jìn)行分析性復(fù)核程序或利用內(nèi)部審計人員對全國38個城市零售連鎖商店對產(chǎn)品A的盤點資料。 參考答案：（1）王敏對查明BD公司可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任是：①評估公司可能發(fā)生的錯誤與舞弊導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的風(fēng)險；②在規(guī)劃審計工作時，提供能查明會計報表中可能存在重大錯誤與舞弊的合理保證；③在編制和實施審計計劃時，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。這種責(zé)任包括：（1）設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；?）做出合理的會計估計。該訴訟至2008年2月10日仍未宣判，且律師拒絕提供有關(guān)信息。該物品于2007年12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因2007年12月31日尚未收到，故未計入結(jié)賬日存貨。華光公司于2008年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。應(yīng)付賬款否定式條件：相關(guān)內(nèi)控有效、預(yù)計差錯率較低、金額小的債務(wù)人多、被函證者認(rèn)真對待最好采用肯定式（2）可以采用函證方式的項目有：存貨、應(yīng)付債券、投資、所有者權(quán)益。 貸：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)清理無法監(jiān)盤的存貨占資產(chǎn)總額的40％無法估計損失，屬于審計范圍受到了非常重大和廣泛的限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對財務(wù)報表發(fā)表意見，應(yīng)發(fā)表無法表示意見。（可不考）（4）2007年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40％的存