【正文】 部控制制度不完善近年來(lái)，我國(guó)管理當(dāng)局和理論界正在逐步(加大對(duì)內(nèi)部控制理論的研究和完善，內(nèi)部控制在實(shí)踐中正逐步受到重視。COSO理論、加拿大的COCO不過(guò)，內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理。內(nèi)部控制框架的應(yīng)用提供了具體詳盡的操作規(guī)范，這些文件共同形成了一個(gè)包含內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)、評(píng)估和報(bào)告的完整的內(nèi)部控制理論體系。55of直到周朝時(shí)才逐漸形成定期交換集市。一九九五年北京增加到二十八萬(wàn)二千九百多戶(hù)，商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)遍布城鄉(xiāng)，對(duì)方便居民生活，活躍首都市場(chǎng)起到了很大作用。20112不斷改進(jìn)商場(chǎng)服務(wù)環(huán)境，商品的藝術(shù)陳列，店堂布局，音樂(lè)等各種手段營(yíng)造更具吸引力的夠買(mǎi)環(huán)境，讓顧客在購(gòu)買(mǎi)的過(guò)程中感受美的享受；1949風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析影響企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)和內(nèi)容。103總部遷往上海后的好又多，由于急劇擴(kuò)張，導(dǎo)致資金緊張、信譽(yù)受損。又如，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)在監(jiān)督高管人員的履職表現(xiàn)方面存在交叉現(xiàn)象，而地區(qū)負(fù)責(zé)人和店面負(fù)責(zé)人在很多情況下都存在職責(zé)不清的現(xiàn)象，有些甚至成為矛盾的發(fā)源地。(2)“好又多”的擴(kuò)張戰(zhàn)略缺乏深度的數(shù)理分析。由于我們還沒(méi)有完全實(shí)現(xiàn)信息的內(nèi)部開(kāi)放，造成信息交流不充分。第三，培育經(jīng)理人市場(chǎng)，打破傳統(tǒng)的任命高級(jí)管理層的方法。在決策機(jī)制中可以引入專(zhuān)家力量，以提高決策的效率和質(zhì)量，可以通過(guò)在內(nèi)部培育專(zhuān)家隊(duì)伍或適當(dāng)與社會(huì)研究機(jī)構(gòu)和高等院校合作的方式取得專(zhuān)家的支持。（2）完善管理信息系統(tǒng)管理信息系統(tǒng)是服務(wù)于企業(yè)管理層，能夠經(jīng)常地為管理層提供所需信息的系統(tǒng)。而我國(guó)傳統(tǒng)的商業(yè)文化中雖也重視“以人為本”，但是這里所謂的年年底，共開(kāi)有店鋪　　連鎖經(jīng)營(yíng)是社會(huì)化大生產(chǎn)的產(chǎn)物，在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家已有近大力發(fā)展也許經(jīng)營(yíng)　　特許經(jīng)營(yíng)作為一種現(xiàn)代營(yíng)銷(xiāo)形式，起源于美國(guó)。16　　其次、加強(qiáng)宣傳，正確引導(dǎo)。201003[9]魏鳳仙.周老師平時(shí)的教學(xué)工作己經(jīng)是很繁忙了，但是在百忙之中，她總是抽時(shí)間為我指導(dǎo)論文。由于時(shí)間、資料以及個(gè)人水平有限，本人對(duì)有些理論的認(rèn)識(shí)還不夠全面，文章中難免存在錯(cuò)誤與疏漏之處。這種經(jīng)營(yíng)形式之所以能在全球盛行，關(guān)鍵在于其具有集資金、貨源、專(zhuān)利、品牌等各種經(jīng)營(yíng)要素組合形成更大營(yíng)銷(xiāo)形式的特點(diǎn)。　　第三、根據(jù)具體條件，選擇連鎖經(jīng)營(yíng)的形式。反觀我國(guó)，在買(mǎi)方市場(chǎng)條件下，零售企業(yè)作為買(mǎi)方處于市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)地位，供貨商不得不以多種優(yōu)惠讓利的方式來(lái)維持和鞏固與零售企業(yè)的供銷(xiāo)關(guān)系。而且每個(gè)網(wǎng)點(diǎn)都具有營(yíng)業(yè)面積大，品種齊全，質(zhì)量保證等特點(diǎn)，其分布也比較合理。4000關(guān)鍵的問(wèn)題是如何正確地面對(duì)現(xiàn)實(shí)，采取相應(yīng)的對(duì)策去迎接這種挑戰(zhàn)，以謀求更大的發(fā)展空間。4．建立高效、高質(zhì)量的信息系統(tǒng)，完善監(jiān)督機(jī)制。我們?cè)趯?shí)踐中可以采取以下措施：首先，要培育良好的職業(yè)道德，增強(qiáng)全體員工內(nèi)部控制意識(shí)。要解決“好又多”治理結(jié)構(gòu)方面存在的諸多問(wèn)題，具體可以從以下四個(gè)方面進(jìn)行：第一，明確董事會(huì)的責(zé)任，建立董事會(huì)評(píng)價(jià)制度。(1)信息交流與反饋系統(tǒng)缺乏有效性零售企業(yè)信息傳遞效率低下?！昂糜侄唷痹谌A東地區(qū)的瘋狂擴(kuò)張，而其很多主要的貨物都依賴(lài)珠三角地區(qū)輸送。9（1）“好又多”制度環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)在單一產(chǎn)權(quán)制度下的內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，在“好又多”委托代理制度安排下，超市的委托代理關(guān)系由委托一個(gè)集體（董事會(huì)）到委托多個(gè)代理人（各地區(qū)負(fù)責(zé)人）再到更多代理人（各分店負(fù)責(zé)人）所引致的多重委托代理問(wèn)題，且委托代理鏈條過(guò)長(zhǎng)，容易產(chǎn)生腐敗，增加代理成本。2003（2）內(nèi)部控制各要素相互關(guān)系8內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng),各要素之間需要協(xié)調(diào)才能發(fā)揮作用。的表述，綜合零售業(yè)的特點(diǎn)將零售業(yè)內(nèi)部控制的基本要素定義為：內(nèi)部環(huán)境。1936即賣(mài)產(chǎn)品又賣(mài)服務(wù)提供服務(wù)是零售企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程中不可或缺的活動(dòng)，尤其是隨著現(xiàn)代社會(huì)生產(chǎn)力水平的發(fā)展和信息時(shí)代的來(lái)臨，商品同質(zhì)化嚴(yán)重，任何一種商品在品種、質(zhì)量和價(jià)格方面的優(yōu)勢(shì)都日益弱化，因此，零售商之間和相關(guān)行業(yè)之間都將服務(wù)作為競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)有力手段，這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：481978商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)建設(shè)步伐加快。二、零售業(yè)的背景（一）零售業(yè)的起源在原始社會(huì)后期，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，先后發(fā)生了畜牧業(yè)、農(nóng)業(yè)、手工業(yè)的分工，產(chǎn)品有了剩余，為了互通有無(wú)，不同部落間的交換活動(dòng)成為經(jīng)常現(xiàn)象。of年通過(guò)了《反國(guó)外賄賂法》，該法案明確了“國(guó)外賄賂行為”和“未能保持充分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的情形”屬于違法，使內(nèi)部控制不再隸屬于會(huì)計(jì)部門(mén)，而是由公司董事會(huì)負(fù)責(zé)。委員會(huì)的內(nèi)部控制框架性文件──《控制指南》不僅僅是若干個(gè)控制要素的簡(jiǎn)單概括，相反該指南對(duì)內(nèi)部控制的定義與作用、內(nèi)部控制的要素、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制的參與者皆進(jìn)行了闡述。理論強(qiáng)調(diào)“軟控制”的功能。COCO谷棋、張相洲(2003)提出的內(nèi)部控制的三維系統(tǒng)觀認(rèn)為，內(nèi)部控制是由制度、市場(chǎng)、文化三個(gè)維度構(gòu)成的有機(jī)系統(tǒng)，將內(nèi)部控制機(jī)制劃分為制度控制、市場(chǎng)控制、文化控制三種類(lèi)型，探討了其作用機(jī)制、使用條件及優(yōu)缺點(diǎn)。從歷史上看，內(nèi)部控制的管理思想在我國(guó)有很長(zhǎng)的歷史，與同時(shí)代的西方國(guó)家相比并不遜色。...................................... 7三、“好又多”內(nèi)部控制失效案例分析................................. 9（一）“好又多”內(nèi)部控制案例.................................... 2（二）國(guó)外內(nèi)部控制理論綜述ofperfectaspectscontrol,cansoenterprisethetheretailsalesunitpleteis摘 要企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的目的，在于保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性與可靠性，推動(dòng)與考核企業(yè)單位各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。toandeachenterpriseenterprisestandmoreinternalon.onlywithoftheenterprise....................................... 31．美國(guó)的...................................... 9（二）“好又多”內(nèi)部控制方面問(wèn)題分析......................... 14外資零售企業(yè)具有強(qiáng)大的規(guī)模優(yōu)勢(shì)。宋建波(2004)提出應(yīng)該針對(duì)企業(yè)中存在的多重委托代理關(guān)系，設(shè)計(jì)多重的控制系統(tǒng)。理論、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論、內(nèi)部控制框架論。相對(duì)于以前的內(nèi)部控制而言，框架更加強(qiáng)調(diào)那些屬于管理文化層面的軟性管理因素。COCO從此，內(nèi)部控制理論進(jìn)入一個(gè)新的里程。The這種以物易物的商品交換是最原始的商業(yè)活動(dòng)。國(guó)有、集體商業(yè)骨干作用突出，個(gè)體經(jīng)濟(jì)也在快速發(fā)展。年的家、天津年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的前身）發(fā)布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中，定義為保護(hù)現(xiàn)金和其它資產(chǎn)，檢查簿計(jì)事務(wù)的準(zhǔn)確性，而在公司內(nèi)部實(shí)行的手段和方法。內(nèi)部環(huán)境，是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱(chēng)，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通和監(jiān)督檢查五個(gè)小方面概括起來(lái)就是控制環(huán)境、控制活動(dòng)和控制目標(biāo)三個(gè)大方面。年從委托人來(lái)說(shuō)，由于信息不對(duì)稱(chēng)，容易造成監(jiān)控失效。對(duì)零售企業(yè)而言，其首要條件是地理位置，其次是采購(gòu)渠道，其中供貨商的集10中度和供貨距離將直接影響到經(jīng)營(yíng)成本。在內(nèi)部審計(jì)不能直屬于董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)的現(xiàn)狀下，大多數(shù)零售業(yè)還沒(méi)有將所有的監(jiān)督信息及時(shí)有效地傳遞到董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的途徑。董事會(huì)所承擔(dān)的受托責(zé)任(董事接受股東的委托管理股東的資產(chǎn))及相應(yīng)的職責(zé)應(yīng)該通過(guò)不同的方式加以規(guī)定。其次，應(yīng)健全責(zé)任追究制度。（1）提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量13主要體現(xiàn)在三個(gè)方面： 事前控制是指在開(kāi)展各項(xiàng)新業(yè)務(wù)時(shí)，要防止出現(xiàn)業(yè)務(wù)算控制、操作規(guī)程的制定和會(huì)計(jì)管理人員的職責(zé)權(quán)限的確定； 事中控制是會(huì)責(zé)明確，以及業(yè)務(wù)處理的正確性； 事后控制主要集中于事后監(jiān)督中心，重點(diǎn)會(huì)計(jì)信息是一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合反映，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的雨晴表，是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)警器，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量又直接影響管理層決策和控制的質(zhì)量。14（一）外商對(duì)我國(guó)零售業(yè)的挑戰(zhàn)外資零售業(yè)具有經(jīng)營(yíng)理念方面的優(yōu)勢(shì)。家連鎖店。而我國(guó)零售業(yè)存在規(guī)模偏小，網(wǎng)點(diǎn)布局不合理，市場(chǎng)定位趨同化等缺陷。其中最常見(jiàn)的便是由零售商以代銷(xiāo)形式銷(xiāo)貨，由供貨商承擔(dān)所有的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。連鎖經(jīng)營(yíng)的三種類(lèi)型，即在營(yíng)連鎖、特許連鎖和自愿連鎖，每一種類(lèi)型都有其實(shí)施的條件，也有其利弊。目前在我國(guó)之所以有大力發(fā)展的必要，是因?yàn)槠渚哂蟹奖慵按蟊娀⒕徑饩蜆I(yè)壓力及能實(shí)現(xiàn)資源的有效配置等特征。敬請(qǐng)批評(píng)指正18參考文獻(xiàn)[1]林麗虹，淺談基于《企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》的公司治理與內(nèi)部控制探討[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2011，（20）P221[2]汪竹松，劉鷹．商業(yè)銀行內(nèi)部控制精析[M]．北京：中國(guó)金融出版社，2007[3][N].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)(高等教育版)2007，（52）[4]徐國(guó)強(qiáng)，鄧亞麗．多層次內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)及預(yù)警初探[J]．財(cái)會(huì)通訊(學(xué)術(shù)版)，2005，(9)．P38—41[5]鄭洪濤，企業(yè)內(nèi)部控制學(xué)[M]，遼寧：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，20096[6].孫芳城，[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2009（10）.[7]劉曉蕓．內(nèi)部控制理論國(guó)內(nèi)外研究狀況分析[J],北方經(jīng)貿(mào)，2005(1)：52—53．[8]池國(guó)華.每次與周老師的交流，都使我受益匪淺，她獨(dú)特的思維方式使我對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、課題的研究都有了進(jìn)一步的理解，這篇論文的完成，包含了老師的很大心血，在這里向周老師表示深深的感謝，您辛苦了！在完成論文的過(guò)程中，利用網(wǎng)絡(luò)及學(xué)校的圖書(shū)館給我們帶來(lái)了很大的方便，尤其是學(xué)校的論文庫(kù)，對(duì)我們對(duì)此課題的了解具有很大的幫助，感謝學(xué)校給我們的學(xué)習(xí)帶來(lái)方便！在此一并感謝在論文期間給予我指導(dǎo)和幫助的老師、同學(xué)。北京：北京大學(xué)出版社.因此，我國(guó)應(yīng)盡快制訂《特許經(jīng)營(yíng)業(yè)加盟法》等相關(guān)法律、法規(guī)，以明確經(jīng)營(yíng)雙方的權(quán)利和義務(wù)，規(guī)范雙方的經(jīng)營(yíng)行為，維護(hù)雙方的合法權(quán)益。并要重視加快配送中心的建設(shè)。15（二）我國(guó)零售業(yè)發(fā)展對(duì)策繼續(xù)推廣和完善連鎖經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。19991996盡管在不同的企業(yè)里，其服務(wù)顧客的內(nèi)容各有特色，但實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了他們一貫堅(jiān)持的核心經(jīng)營(yíng)理念，即“以人為本”。這種控制1先行而內(nèi)控滯后的現(xiàn)