【正文】 的運雜費和加工費均應(yīng)計入委托加工材料的成本。預(yù)訂物料用品的款項有兩種結(jié)算辦法：一種是預(yù)付訂金或全部貨款，按合同規(guī)定定期發(fā)貨。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　回收已隨商品出售的包裝物，如紙箱、啤酒瓶等，再行復(fù)用以利于節(jié)約使用包裝物。采用這種方法，在領(lǐng)用時將低值易耗品的全部價值借記“銷售費用——低值易耗品攤銷”或“管理費用——低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目。低值易耗品廢棄時，應(yīng)將殘料估價入庫或出售。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　盤盈固定資產(chǎn)時，其入賬價值應(yīng)按規(guī)定同類固定資產(chǎn)的市場價格減去按其新舊程度估計的折舊后入賬。租賃合同規(guī)定，A公司向大酒店集團(tuán)自租賃開始日每半年預(yù)付租金12萬元的方式支付租金。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　平均年限法又稱直線法，是指按固定資產(chǎn)使用年限平均計算折舊的方法。10月20日裝修完畢，實際發(fā)生的裝修費用為86萬元，經(jīng)酒店驗收合格。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　【例5】大酒店2003年4月30日編制固定資產(chǎn)折舊計算表如下（表6—3）。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，選擇折舊方法。因經(jīng)營性出租固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目或貸記“銀行存款”等科目。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　酒店餐飲業(yè)的經(jīng)營場所一般采用經(jīng)營租賃方式取得。為了充分發(fā)揮低值易耗品的使用效能，延長其使用期限，節(jié)約費用開支，企業(yè)對使用中的低值易耗品應(yīng)進(jìn)行經(jīng)常性的維修和保養(yǎng)。營業(yè)部門領(lǐng)用的低值易耗品應(yīng)列入“銷售費用”賬戶，管理部門領(lǐng)用的則應(yīng)列入“管理費用”賬戶。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　【例10】大酒店從某商場購進(jìn)包裝用塑料袋一批共計3000元，支付增值稅510元，運費20元。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　燃料短缺溢余的核算與原料及主要材料相同。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　為了核算委托外單位加工材料的成本，企業(yè)應(yīng)在“原材料”賬戶下設(shè)“委托加工原材料”專戶或者用“委托加工物資”核算。其計算公式為：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　某種原材料凈料單位成本=該種原材料毛料單位成本成本系數(shù)[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　【例7】大酒店餐廳購進(jìn)毛鴨50千克，單價8元，清選整理后為40千克。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?、谠谇暹x整理過程中，因發(fā)生自然災(zāi)害或責(zé)任事故，使原材料發(fā)生的損失，不得計入凈料成本中。其成本結(jié)轉(zhuǎn)可分散在平時進(jìn)行。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?、圃霞爸饕牧习l(fā)出的核算[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　生產(chǎn)部門（廚房、生產(chǎn)車間）根據(jù)生產(chǎn)需要領(lǐng)用原料及主要材料時，應(yīng)填制領(lǐng)料單據(jù)據(jù)以領(lǐng)料，如領(lǐng)料單數(shù)量較多，可由倉庫定期編制填寫“領(lǐng)料單匯總表”交財會部門，財會部門據(jù)以記賬，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。商品時發(fā)生的增值稅是價外稅，不包括在材料、商品的成本之內(nèi)，而酒店飲食服務(wù)企業(yè)（商品銷售除外）是交納營業(yè)稅的，因此即使購進(jìn)材料時取得了增值稅專用發(fā)票，也應(yīng)將增值稅作為作為材料成本的組成部分，以含稅價格入賬。但餐飲酒店業(yè)存貨的核算一般都采用按實際成本計價。而對于用品用具，會計核算中應(yīng)當(dāng)將其記入“低值易耗品”賬戶中。這些，都是在開業(yè)前所必須購置的。米、面、食用油、調(diào)料用品、香皂、茶葉、洗發(fā)水、牙具等等。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?、畚锪嫌闷贰Ｙ忂M(jìn)后將原材料直接交生產(chǎn)部門，由其驗收簽字后，辦理出入庫手續(xù)后連同發(fā)票交財會部門入賬；另一種是倉庫保管員按照定額管理要求提出的“原材料請購單”為依據(jù)，采購員采購后交倉庫驗收，經(jīng)填寫“人庫單”后交財會部門入賬。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　發(fā)生原料及主要材料盤盈、盤虧或毀損時，應(yīng)由倉庫保管員填寫“原材料盤點短缺（溢余）報告單”或“原材料報損單”報有關(guān)部門，在查明原因前，財會部門據(jù)以將原料及主要材料的溢余或毀損金額記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，以做到賬實相符。原材料盤虧金額通常按期初結(jié)存單價計算。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?、贀芨对牧线M(jìn)行清選整理或購進(jìn)后直接交付整理時，借記“原材料——食品原材料（清選戶）”科目，貸記“原材料——食品原材料”或“銀行存款”科目。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　。支付時，作會計分錄如下：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：委托加工物資（原材料——委托加工原材料）[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　貸：“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”等[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。?）收回加工成品和退回多余材料的核算[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　委托加工的原材料完成加工收回后，企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)及時進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量的驗收，以及檢查所使用原材料的耗用情況，審核無誤、驗收合格后，應(yīng)填制“委托加工原材料收料單”一式數(shù)聯(lián)，倉庫據(jù)以驗收后交財務(wù)部門一聯(lián)記賬。企業(yè)在預(yù)付貨款時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；在收到物料用品并驗收入庫后，再借記“原材料”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目，如是發(fā)貨后還需補(bǔ)足貨款的，還應(yīng)貸記“銀行存款”科目。包裝物回收有兩種情況：一是企業(yè)自行回收復(fù)用；二是代其他單位回收。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　采用一次攤銷法，核算手續(xù)簡便，但企業(yè)費用負(fù)擔(dān)不均衡。由于攤銷的方法不同，低值易耗品廢棄時的處理也不同。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)處置的核算[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　 酒店餐飲業(yè)處置固定資產(chǎn)的方式很多，但常見的主要有出售、報廢、毀損、對外投資、經(jīng)營性租出等，下面我們主要就這幾種方式作介紹。租賃期滿后，公司收回門面房自用。采用這種方法固定資產(chǎn)的應(yīng)計提折舊總額是均勻地分?jǐn)偟筋A(yù)計使用年限的各個會計期間。收到匯好公司開具的工程發(fā)票，支付裝修費用50萬元，余款暫欠。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按用途進(jìn)行分配，計提時借記“管理費用”“銷售費用”“其他業(yè)務(wù)成本”及“在建工程”等科目，貸記“累計折舊”科目。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　企業(yè)新建或改擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，已達(dá)到可使用狀態(tài)的，如果尚未辦理竣工決算，應(yīng)當(dāng)按照估計價值暫估入賬，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，將原來暫估價值調(diào)整為實際成本，同時調(diào)整原已計提的折舊額。確認(rèn)租金收入時記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。在會計核算中，企業(yè)預(yù)付或支付工程價款時借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)付賬款”等科目。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　（l）低值易耗品修理。低值易耗品領(lǐng)用后，在使用過程中不斷磨損，其價值也隨之逐漸減少，這部分減少的價值作為企業(yè)的成本費用。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　包裝物購進(jìn)的核算[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　企業(yè)單獨購進(jìn)包裝物時，應(yīng)按購進(jìn)的實際成本和增值稅，借記“周轉(zhuǎn)材料”科目；按所支付的金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”等科目。平時耗用燃料只登記備查簿，不作正式記錄，月末通過實地盤點，倒擠實際耗用量，填具用量單后，由財會部門轉(zhuǎn)賬。現(xiàn)就委托外單位原材料加工的核算分述如下。其計算公式為：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　成本系數(shù)=某種原材料凈料單位成本/某種原材料毛料單位成本[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　成本系數(shù)確定后，購進(jìn)鮮活原材料清選整理后凈料的單位成本則可直接根據(jù)成本系數(shù)計算。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。?）食品原材料挑選整理的賬務(wù)處理原則[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?、僖蚯暹x整理發(fā)生的損耗，不作商品損耗處理，而計入清選整理后的凈料成本中。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　采用個別計價法計算原材料耗用成本最為準(zhǔn)確，但計算起來工作量很大，適用于單價較高、收發(fā)次數(shù)較少的原材料?！霸牧稀辟~戶除按材料類別設(shè)置二級賬戶進(jìn)行核算以外，還應(yīng)按品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。由于工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)是交納增值稅的，因此購進(jìn)材料。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　（二）原材料的核算[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　存貨核算可按實際成本計價也可按計劃成本計價。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　一般而言，屬于固定資產(chǎn)的，按照可以使用的年限，按年、月提取折舊，把磨損的部分計入當(dāng)期費用中。在會計上，對這些可以為企業(yè)提供服務(wù)的統(tǒng)稱為資產(chǎn)，具體按照服務(wù)的時間長短，又分為固定資產(chǎn)、低值易耗品、物料用品、原材料、輔料、庫存商品等等。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?、诖尕洷划?dāng)天耗用：肉禽蛋菜、雞魚鴨肉等。它是指企業(yè)用于經(jīng)營業(yè)務(wù)、日常維修、勞動保護(hù)方面的材料物資、零配件及日常用品、辦公用品、包裝物品等。企業(yè)支付原材料價款和采購費用時，借記“在途物資”科目；貸記“銀行存款”科目。查明原因后，應(yīng)區(qū)別不同情況，結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　【例5】大酒店8月份有關(guān)“原材料——原料及主要材料——糧食類（面粉）”的收發(fā)業(yè)務(wù)資料如下：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　期初結(jié)存數(shù)量500公斤，單價2元。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　【例6】大酒店餐廳某日購進(jìn)毛雞100只，重量200千克，單價10元，計款2000元。凈料率法也叫成貨率，是指凈料重量與毛料重量的比率。如有剩余未用完的原材料，應(yīng)與加工成品一并收回。另一種是預(yù)先訂貨，發(fā)貨后采用托收承付等方式結(jié)算。自行復(fù)用包裝物回收，視同包裝物購進(jìn)，其核算與包裝物單獨購進(jìn)時相同。低值易耗品一經(jīng)領(lǐng)用，就注銷了其賬面價值，形成賬面無價資產(chǎn)，這不利于實物管理。廢棄的低值易耗品已無賬面余額，應(yīng)將其殘值沖減有關(guān)費用，即借記“原材料”“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記“銷售費用”或“管理費用”科目；若廢棄的低值易耗品是采用五五攤銷法攤銷的，應(yīng)將攤余價值與殘值的差額記入“銷售費用”或“管理費用”賬戶，同時轉(zhuǎn)銷有關(guān)賬戶的賬面價值。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)的核算[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，會計核算上一般分為以下幾個步驟：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。╨）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。公司決定對投資性房地產(chǎn)按成本進(jìn)行后續(xù)計量。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　計算公式如下：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　年折舊額= [固定資產(chǎn)原值一（預(yù)計殘值收入一預(yù)計清理費用）］247。估計裝修間隔期為5年，期滿無殘值。固定資產(chǎn)計提折舊時，應(yīng)以月初可計提折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)，但是，如果固定資產(chǎn)已提取固定資產(chǎn)減值的應(yīng)按固定資產(chǎn)原值減去提取的固定資產(chǎn)減值以后的余額計提折舊，連續(xù)經(jīng)營的企業(yè)各月計算提取折舊時，根據(jù)上月計提折舊額加上上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額減去上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊額為本月固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊；對于提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　根據(jù)新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，在進(jìn)行經(jīng)營性出租房屋建筑等固定資產(chǎn)時，應(yīng)將原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　在各項業(yè)務(wù)發(fā)生時，作會計分錄如下：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。?）借入銀行存款時：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：銀行存款　　　　5000000[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　貸：長期借款　　　　5000000[文章來源天財會計網(wǎng)：]　?。?）2005年1～12月發(fā)生借款利息費用時：[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　5000000 6%=300000（元）[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　借：在建工程　　　　300000[文章來源天財會計網(wǎng)：]　　　　貸：長期借款　　　　300000[文章來源天財會計網(wǎng)：]