【正文】 的，應(yīng)記管理費(fèi)用。　　“原材料”科目無(wú)論何時(shí)都是計(jì)劃成本。2．在符合條件的情況下，可以轉(zhuǎn)回計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備， 轉(zhuǎn)回的條件是，以前減記的存貨價(jià)值影響因素已經(jīng)消失，而不是在當(dāng)期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。1）投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響。注意：1. 合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期，計(jì)入管理費(fèi)用。注意：企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。二，企業(yè)合并以外方式取得的（除對(duì)子公司以外的長(zhǎng)期股權(quán)投資）和非同一控制下的企業(yè)合并一樣，認(rèn)公允。權(quán)益法核算原則：被投資單位所有者權(quán)益增加，就調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資?！　」蕛衾麧?rùn)＝賬面凈利潤(rùn)＋（公允收入－賬面收入）－ （公允費(fèi)用－賬面費(fèi)用）（3）投資企業(yè)在采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。注意：由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對(duì)現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，更不會(huì)增加業(yè)主權(quán)益。其中屬于投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)部份的，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)調(diào)整留存收益（跨年的）或投資收益（不跨年的）。2. 原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＜應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，不跨年的調(diào)“營(yíng)業(yè)外收入”，跨年的調(diào)整留存收益。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。二、投資損益的確認(rèn)被投資方實(shí)現(xiàn)凈損益，會(huì)導(dǎo)致其所有者權(quán)益變動(dòng)，因此，投資方應(yīng)同步調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損益。（如持股比例低，有公允的，根本不是長(zhǎng)期股權(quán)投資里核算的，什么法也不是）2）共同控制或重大影響，后續(xù)，按權(quán)益法核算。3. 投資為可供出售金融資產(chǎn)的，差額計(jì)入投資收益，同時(shí)將可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入投資收益，按正常的處置處理。針對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并，說(shuō)成購(gòu)買方被購(gòu)買方，但說(shuō)成合并方，被合并方也可以。很多情況下，在一個(gè)集團(tuán)內(nèi)部發(fā)生的資金流動(dòng)，如進(jìn)行投資取得股份，往往都不是公允的?！」餐刂?，是指按照 合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制?！疽c(diǎn)提示】存貨的期末減值計(jì)提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，主要從跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提額角度進(jìn)行測(cè)試。包裝箱賬面價(jià)值40 000元，采用五五攤銷法攤銷。賬面價(jià)值計(jì)量模式下＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋價(jià)內(nèi)稅＋價(jià)外稅+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；；，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本?！疽詡涑鍪?、以備消耗】　　“存貨”包括8個(gè)項(xiàng)目：①在途物資（材料采購(gòu)）； ②原材料（材料成本差異）；③周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）；④生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）；⑤庫(kù)存商品；⑥發(fā)出商品；⑦委托代銷商品；⑧委托加工物資。 　?。?）204年6月4日出售應(yīng)收債權(quán)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　263 250 　　　　 貸：短期借款　　　　　　　　　　　　263 250　?。?）204年8月3日收到退回的商品價(jià)款23 400元：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 20 000　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400　　　　 貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　 　　23 400　?。?）情形一：假設(shè)204年10月31日銀行收到價(jià)款　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　263 250　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 64 350 　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　327 600（351 000－23 400）　?。?）情形二：假設(shè)204年10月31日銀行沒收到價(jià)款　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　263 250 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　263 250 【例10】應(yīng)收票據(jù) 我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)即指商業(yè)匯票，出票后由承兌人按票據(jù)期限約定日期承兌付款，屬于遠(yuǎn)期票據(jù)，期限不超過6個(gè)月。　?、诟交刭?gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，且回購(gòu)價(jià)為固定價(jià)格或原售價(jià)加合理回報(bào)。即攤余成本≠賬面價(jià)值?、谄谀┯?jì)價(jià)a、公允價(jià)值＞賬面余額，即漲價(jià)，則借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　貸：資本公積——其他資本公積b、公允價(jià)值＜賬面余額，即跌價(jià)（正常波動(dòng)），則　　借：資本公積——其他資本公積　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　減值②重分類借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積（借或貸）補(bǔ)：減值準(zhǔn)備的具體分錄借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)銷）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)即公允變動(dòng)部份。、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。六，報(bào)表構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告=財(cái)務(wù)報(bào)表+其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)中披露的相關(guān)信息和資料財(cái)務(wù)報(bào)表=報(bào)表+附注（四表一附注）報(bào)表=資產(chǎn)負(fù)債表+利潤(rùn)表+現(xiàn)金流量表+所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表第二章 金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，貨款，其他應(yīng)收款，應(yīng)收利息，債權(quán)投資，股權(quán)投資，基金投資，衍生金融資產(chǎn)等。直接計(jì)入所有者權(quán)益，具體是指計(jì)入“資本公積——其他資本公積”科目。確認(rèn)的前提是要符合要素的定義。行政單位和非營(yíng)利事業(yè)單位采收付實(shí)現(xiàn)制。注意：財(cái)務(wù)報(bào)告不再是滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要?！　】v向可比是說(shuō)，同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。潛在義務(wù)（如可能承擔(dān)連帶賠償?shù)幕蛴胸?fù)債）不是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此，或有負(fù)債不是負(fù)債。⑦預(yù)計(jì)負(fù)債損失；⑧罰款支出。（主要計(jì)量屬性）適用范圍：應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式），現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量；按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量（主要用于對(duì)盤盈資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量）：售價(jià)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi) （主要用于存貨的期末計(jì)量）：全稱為預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。具體屬于哪一類由企業(yè)管理當(dāng)局定，主要財(cái)務(wù)人員可參與。因?yàn)橐怨蕛r(jià)值計(jì)量，所以不需計(jì)提減值。注意：以上四類，已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚末領(lǐng)取的利息，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收項(xiàng)目。如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等?！　。?）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額之和，扣除終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益?！　〖灼髽I(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為34 000元。已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)當(dāng)然損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），末售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，記入存貨成本，對(duì)于進(jìn)貨費(fèi)用金額少的，可直接計(jì)當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。. 4.【2011年新】企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)產(chǎn)品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）?！　∮?jì)劃成本＝實(shí)際數(shù)量計(jì)劃單價(jià)　　“材料成本差異”科目　　“材料成本差異”是資產(chǎn)類科目。3．應(yīng)在原計(jì)提的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。2）投資企業(yè)擁有被投資單位有表決權(quán)股份的比例低于20%的，一般認(rèn)為對(duì)被投資單位不具有重大影響，但符合下列情況之一的，應(yīng)認(rèn)為對(duì)被投資單位具有重大影響：①在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；②參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定；③與被投資單位之間發(fā)生重要交易；④向被投資單位派出管理人員；⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。分錄如下：借：管理費(fèi)用（審計(jì)、法律服務(wù)等相關(guān)費(fèi)用）貸：銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券等方式支付給證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)，傭金等不構(gòu)成管理費(fèi)用，計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）分錄如下：借：資本公積——股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用）貸：銀行存款 發(fā)生債務(wù)性證券取得的，記應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額。購(gòu)買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。被投資單位所有者權(quán)益減少，就調(diào)減?！咎崾尽客顿Y企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵銷的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額。因此，作為投資方，無(wú)論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可分錄：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（不是投資收益）借：銀行存款貸：應(yīng)收股利四、超額虧 損的確認(rèn) 被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，投資企業(yè)處理順序如下：1. 沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，注意，通過“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”科目，“成本”科目不能動(dòng)，是投資點(diǎn)上的事。除實(shí)現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，同時(shí)計(jì)入資本公積—其他資本公積。注意：按照原持股比例計(jì)算。2）合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。則：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 590貸：銀行存款 590 注意：這是控制，成本法，不要去想權(quán)益法的東西。合并以外方式取得的：1）即有成本法，又有權(quán)益法：不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，后續(xù)，按成本法核算。2. 投資為存貨的，按公允價(jià)值確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，再結(jié)轉(zhuǎn)成本，按正常的銷售處理。非同一控制下的企業(yè)合并，合并前，合并方和被合并方不屬于同一集團(tuán)，這種情況叫購(gòu)買法。管理當(dāng)局為了集團(tuán)整體的利益，如投資本來(lái)應(yīng)該付出去2億，但最終付了5000萬(wàn)。 對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資：投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資。（二）會(huì)計(jì)分錄　?。?）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　（2）反沖時(shí)：反之即可（三）一般是按單個(gè)計(jì)提，對(duì)于數(shù)量多，單價(jià)低的可以按類別計(jì)提注意：如果同一類存貨，一部分有合同價(jià)，別一部份無(wú)合同價(jià)，應(yīng)分別確定可變現(xiàn)凈值，并對(duì)相應(yīng)的成本作比較，再分別確定是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不能加在一起，要分別核算?！　　纠?】2008年7月1日，中天公司出借一批包裝箱給客戶使用?！“赐顿Y合同或投資協(xié)議價(jià)來(lái)入賬，但合同或協(xié)議價(jià)不公允時(shí)按公允價(jià)值（見下面） 債務(wù)重組、企業(yè)合并（略）公允價(jià)值計(jì)量模式下＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+增值稅的銷項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)；，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。第三章 存 貨一，存貨的定義：存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。屬于不符合終止確認(rèn)條件的情形。情形有：　　①附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，如票據(jù)貼現(xiàn)。7．抵債資產(chǎn)（1）收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn)?。ü蕛r(jià)）　　*營(yíng)業(yè)外支出　　　 貸款損失準(zhǔn)備?。〒p失－已沖）　貸：貸款——已減值　本金－減值　 　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　　　　?。?）抵債資產(chǎn)租金：　　借：存放中央銀行款項(xiàng)　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備＝原值－現(xiàn)價(jià)　借：資產(chǎn)減值損失?。ㄔ瓋r(jià)－現(xiàn)價(jià)） 　貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備　　　（3）確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用：借：其他業(yè)務(wù)成本　　貸：存放中央銀行款項(xiàng)等?。?）確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：借：存放中央銀行款項(xiàng)　(實(shí)收)　　抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備　　　 　　*營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　 貸：抵債資產(chǎn)?。ㄔ瓋r(jià)）　　　應(yīng)交稅費(fèi)　　　　應(yīng)收款項(xiàng)略可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)（2）期末計(jì)息、計(jì)價(jià)或減值　　可供出售債券的攤余成本，不包含公允價(jià)值變動(dòng)。同持有至到期投資公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允正常的變動(dòng)計(jì)所有者權(quán)益，不正常的記減值（一般為20%）注意：攤余成本不等賬面價(jià)值，因?yàn)橛胁粚儆跍p值部份。例外情況：1. 距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響 ，將剩余部分予以出售或重分類。歷史成