【正文】 ：假設204年10月31日銀行收到價款　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　263 250　　　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　 64 350 　　　　貸：應收賬款　　　327 600（351 000－23 400）　?。?）情形二：假設204年10月31日銀行沒收到價款　　借：短期借款　　　　　　　　　　　　263 250 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　263 250 【例10】應收票據(jù) 我國的應收票據(jù)即指商業(yè)匯票，出票后由承兌人按票據(jù)期限約定日期承兌付款，屬于遠期票據(jù)，期限不超過6個月。 　　　甲企業(yè)的賬務處理如下：　　（1）銷售實現(xiàn)時：　　借：應收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　234 000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　200 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 34 000 　?。?）3個月后，票據(jù)到期收回款項234 000元：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　234 000　　　　貸：應收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　234 000　?。?）如果甲企業(yè)向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權，則該票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，應將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債（短期借款）。【以備出售、以備消耗】　　“存貨”包括8個項目：①在途物資（材料采購）； ②原材料（材料成本差異）；③周轉材料（低值易耗品和包裝物）；④生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）；⑤庫存商品；⑥發(fā)出商品；⑦委托代銷商品；⑧委托加工物資?！　≡履汗廊霂斓奶幚怼　≡履┌磿汗纼r入賬：　　借：原材料　　　　貸：應付賬款——暫估應付賬款　　下月初，用紅字做同樣的會計分錄。賬面價值計量模式下＝換出資產(chǎn)賬面價值＋價內(nèi)稅＋價外稅+支付的補價（或－收到的補價）－換入存貨對應的進項稅；；，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其入賬成本。方法假設前提掌握具體計算過程先進先出法假設先購進的先發(fā)出按先進先出的假定流轉順序來選擇發(fā)出計價及期末結存存貨的計價個別計價法實物流轉與價值流轉一致逐一辨認發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、生產(chǎn)批別，分別按其購進、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本月末一次加權平均法略存貨單位成本＝（月初存貨實際成本＋本月進貨實際成本）247。包裝箱賬面價值40 000元，采用五五攤銷法攤銷?！　〔牧铣杀静町悾綄嶋H成本－計劃成本　　實際成本＝計劃成本＋材料成本差異　　期末結存原材料的實際成本＝“原材料”科目期末余額＋“材料成本差異”科目的期末余額　　注：若“材料成本差異”科目的期末余額在貸方，則用負數(shù)表示?！疽c提示】存貨的期末減值計提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，主要從跌價準備的計提額角度進行測試。盤盈盤虧當時處理時當時處理時借：存貨　　貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益　　貸：管理費用借：待處理財產(chǎn)損益　　貸：存貨　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進項稅額轉出?！」餐刂疲侵赴凑?合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。注意：當持股比例比較低，又不屬于上面三種，在活躍市場上有報價，公允價值能夠可靠計量的，就不能在長期股權投資里核算。很多情況下，在一個集團內(nèi)部發(fā)生的資金流動，如進行投資取得股份，往往都不是公允的。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎上計算確定被合并方賬面所有者權益，并計算確定長期股權投資的初始投資成本。針對非同一控制下的企業(yè)合并，說成購買方被購買方，但說成合并方，被合并方也可以?？毓珊喜⒌那闆r下，該差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽；吸收合并的情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽。3. 投資為可供出售金融資產(chǎn)的，差額計入投資收益，同時將可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動確認的資本公積（其他資本公積）轉入投資收益，按正常的處置處理。（二）以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。（如持股比例低，有公允的，根本不是長期股權投資里核算的，什么法也不是）2）共同控制或重大影響，后續(xù)，按權益法核算。如果以后用成本法后續(xù)計量那么初始投資成本不用調(diào)整，如果采用權益法要和取得被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值比較，調(diào)整初始入賬成本。二、投資損益的確認被投資方實現(xiàn)凈損益，會導致其所有者權益變動，因此，投資方應同步調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時確認投資損益。因逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在未對外部獨立第三方出售之前，體現(xiàn)在投資企業(yè)持有資產(chǎn)的賬面價值當中。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。借：投資收益貸：長期股權投資—損益調(diào)整（賬面價值減記至0為限） 長期應收款（不包括銷售商品，提供勞務產(chǎn)生的長期債權） 預計負債五、其他權益變動掌握思路：投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權投資的賬面價值。2. 原持有長期股權投資的賬面余額＜應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，不跨年的調(diào)“營業(yè)外收入”，跨年的調(diào)整留存收益。會計處理：借：長期股權—成本貸：營業(yè)外收入（不跨年的）盈余公積（跨年的）利潤分配—未分配利潤（跨年的）借：長期股權投資—損益調(diào)整貸：投資收益（不跨年的）盈余公積（跨年的）利潤分配—未分配利潤（跨年的）借：長期股權投資—其他權益變動貸：資本公積—其他資本公積（1）對新增部分投資成本的調(diào)整借：長期股權投資—成本貸：營業(yè)外收入（2）綜合考慮原持股比例和新增部份的綜合商譽，確定與整體投資相關的商譽或計入留存收益（當期損益）的金額：也就是說，商譽和營業(yè)外收入不可能同存，二者選一。其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部份的，應調(diào)整增加長期股權投資的賬面余額，同時調(diào)整留存收益（跨年的）或投資收益（不跨年的）?？墒栈亟痤~是由公允價值減去處置費用后和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者較高者決定的，要求的是有公允的，第4種沒有公允，不在資產(chǎn)減值里規(guī)范，是在《金融資產(chǎn)減值》里規(guī)范，是跟未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較的。注意：由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權益結構進行再調(diào)整，該業(yè)務既不會增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會增加企業(yè)的負債，更不會增加業(yè)主權益。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。　　公允凈利潤＝賬面凈利潤＋（公允收入－賬面收入）－ （公允費用－賬面費用）（3）投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵銷與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。借：長期股權投資—成本貸：銀行存款等2. 初始投資成本＜投資時應享有被投資單位可認凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額計營業(yè)外收入借：長期股權投資—成本（被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值持股比例）貸：銀行存款等 營業(yè)外收入（差額）注意：企業(yè)合并以外方式取得的，有權益法也有成本法。權益法核算原則：被投資單位所有者權益增加，就調(diào)增長期股權投資。（四）以債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權投資，按相關準則規(guī)定處理。二，企業(yè)合并以外方式取得的（除對子公司以外的長期股權投資）和非同一控制下的企業(yè)合并一樣，認公允。一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并：按付出對價的公允價值非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產(chǎn)、負債科目。注意：企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值之和。一，以支付現(xiàn)金，轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的借：長期股權投資（合并當日被投資方賬面凈資產(chǎn)合并方取得的股份比例）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）①資本公積（轉讓資產(chǎn)或代償負債的賬面價值高于長期股權投資初始成本的差額先沖資本公積）　?、谟喙e （資本公積不足沖減時）　?、劾麧櫡峙洌捶峙淅麧櫍ó斮Y本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠沖最后沖未分配利潤）　　　　貸：轉讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢搨ㄙ~面價值）　　　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　　　　　 ――應交消費稅　　　　　　　　　　 ――應交營業(yè)稅資本公積—資本溢價或股本溢價（貸方差額）二，以發(fā)行權益性證券作為合并對價的借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）資本公積—資本溢價或股本溢價（借方差額）盈余公積（資本公積不足沖減時）利潤分配—未分配利潤（資本公積不足沖減時）貸：股本（按面值）資本公積—資本溢價或股本溢價（貸方差額）三，通過多次交易，分步取得股權最終形成企業(yè)合并的，在個別報表中，應當以持股比例計算的合并日應享有被合并方賬面所有者權益份額作為該項投資的初始投資成本。注意：1. 合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發(fā)生時計入當期，計入管理費用。一，企業(yè)合并形成的（對子公司投資）合并方式購買方（合并方）被購買方（被合并方）吸收合并取得對方資產(chǎn)并承擔負債解散新設合并由新成立企業(yè)持有參與合并各方資產(chǎn)負債參與合并各方均解散控股合并取得控制權體現(xiàn)為長期股權投資保持獨立成為子公司注：企業(yè)合并的方式取得的是對子公司投資，要編制合并報表的，控制是成本法核算，不要去想權益法核算的東西。1）投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響?？刂疲菏侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權力。2．在符合條件的情況下，可以轉回計提的存貨跌價準備， 轉回的條件是，以前減記的存貨價值影響因素已經(jīng)消失，而不是在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他影響因素。二，可變現(xiàn)凈值特征可變現(xiàn)凈值=估計售價至完工時將要發(fā)生的成本估計的銷售費用以及相關稅費1．前提是在進行日常活動2．可變現(xiàn)凈值是預計末來現(xiàn)金流量，不是存貨的售價或合同價3．A，直接用于出售的，不存在加工的可變現(xiàn)凈值=估計售價估計的銷售費和相關稅費 B，需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價至完工時將要發(fā)生的成本銷售費用和相關稅費注意：確定存貨可變現(xiàn)凈值，應以取得的確鑿證據(jù)為基礎?！　　霸牧稀笨颇繜o論何時都是計劃成本。（分次攤銷法主要講解五五攤銷法）　　一次轉銷法，是指周轉材料在領用時將其賬面價值一次計入當期費用。庫存品的，應記管理費用。但若能直接認定，就可以記入成本。二、商品流通企業(yè)：發(fā)生的采購費用，應當計入存貨采購成本，也可先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。 （1）6月1日的賬務處理即教材銷售實現(xiàn)時。貼現(xiàn)也屬于金融資產(chǎn)轉移，區(qū)分附追索權與否兩種情況，會計處理比照應收債權出售（比照【例9】）。假設8月3日實際退回商品價款46 800元，則： 收到時：借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　40 000　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 6 800　　　　貸：其他應收款　　　　　　　　　　　　　23 400　　　　　　銀行存款（支付給銀行）　　　　　　　23 400　　債權售價，是在考慮了估計的銷售退回（或銷售折讓、現(xiàn)金折扣）的基礎上確定的，因此，與后來實際退回的金額不相等時，應與銀行再次結算（多退少補）。計量（1）金融資產(chǎn)整體轉移滿足終止條件時，相關金融資產(chǎn)轉移損益應按如下公式計算：　　金融資產(chǎn)整體轉移損益＝（借+，貸－）因轉移收到的對價＋原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得（－累計損失）－所轉移金融資產(chǎn)的賬面價值　　原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得或損失，是指所轉移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉移前公允價值變動直接計入所有者權益的累計額。　?、诟交刭弲f(xié)議的金融資產(chǎn)出售，但回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值（按市場行情回購，即出售不以回購為條件，屬于公允交易）。金融資產(chǎn)部分轉移，包括下列3種情形： 、可辨認部分轉移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉移等。（2）減值后，實際收到利息：　　借：吸收存款 （票利）　　　　貸：貸款——已減值　　　　　　　　　實際利息收入＝攤余實利　　貸款的攤余成本＝攤－收現(xiàn)＋實際利息－減值損失5．確實無法收回的貸款，按管理權限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉銷：　　借：貸款損失準備　　　　貸：貸款——已減值　　同時，按管理權限報經(jīng)批準后轉銷表外登記的應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。轉換按公允價值計量，公允與賬面價值差額計資本公積。減值準備轉回：賬面價值恢復，減值準備轉回，計入當期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。初始計量后續(xù)計量處置減值相關交易費用計入當期損益（投資收益）資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益），售價與賬面價值的差額計入投資收益 注意：選擇題是看清時點,售價與賬面價值的差額