【正文】 ? ? ? ? ? ? ? ? 38000（二）材料采購業(yè)務(wù)的核算 在材料采購活動中，一方面是企業(yè)從供貨單位購進各種材料物資，另一方面是企業(yè)要支付材料的買價和各種采購費用，包括運輸費、裝卸費和入庫前的整理挑選費用，并與供貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系。 “待攤費用”賬戶。 借：庫存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000（例4—13）企業(yè)以庫存現(xiàn)金57 000元支付職工工資。包括運輸費、裝卸費、包裝費、產(chǎn)品展覽費、廣告費，以及專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資、福利費、業(yè)務(wù)費等。借：銷售費用 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6000? ? 貸：銀行存款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 6000（例4—27）按照稅法規(guī)定，計算本月應(yīng)交納城市維護建設(shè)稅600元。借：其他應(yīng)收款—————小李? ? ? ? ? ? ? 3000? ? 貸：庫存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3000（例4—30）小李出差回來，報銷差旅費2 800元，經(jīng)審核無誤，交回剩余庫存現(xiàn)金200元。 采用平行登記規(guī)則，應(yīng)注意以下幾點： 1． 所依據(jù)會計憑證相同。如表5—表5—2所示。如收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單、發(fā)料憑證匯總表。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。審核原始憑證的合理性。 考點13：通用記賬憑證，是用以記錄各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。③如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管考點21：科學(xué)的傳遞程序，應(yīng)當(dāng)注意考慮以下問題：1．確定會計憑證的傳遞流程。4． 會計賬簿是保證財產(chǎn)物資安全完整的重要手段。 考點5：賬簿按格式不同，分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿等。 （2）活頁賬?？键c9：會計賬簿的記賬規(guī)則 為了保證賬簿資料的真實可靠，必須嚴格遵守下列規(guī)則： （1）根據(jù)審核無誤的會計憑證登記賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、種類和編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、和金額逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。（4）對方科目欄 ：其作用在于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈。由于貸方多欄式明細賬，只在貸方設(shè)多欄，如“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，平時貸方登記收入的發(fā)生額，借方登記月末將貸方發(fā)生額一次轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶貸方的數(shù)額，所以平時如發(fā)生借方發(fā)生額，應(yīng)該用紅字在貸方多欄中登記。 記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的會計科目并無錯誤，只是所填寫金額大于應(yīng)填寫金額，并已據(jù)以登記入賬，也可采用紅字更正法予以更正。? 第七節(jié) 賬簿的更換與保管 考點26：日記賬、總分類賬和大部分明細分類賬都要在每年更換新賬。這種程序只適用于一些規(guī)模小，業(yè)務(wù)量少，憑證不多的單位。第八章 財產(chǎn)清查 考點1：財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。 出納員必須在場，在清查過程中不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效力的借條、收據(jù)等抵充庫存庫存現(xiàn)金?？键c10：實物資產(chǎn)清查時，實物資產(chǎn)的保管員必須在場，并參加盤點工作。對于固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”?？键c1財產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）應(yīng)借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)? ? ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）批準(zhǔn)后流動資產(chǎn)的盤盈借：待處理財產(chǎn)損溢? ? 貸：管理費用 固定資產(chǎn)的盤盈借：待處理財產(chǎn)損溢? ? 貸：營業(yè)外收入例某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，估計原價10000元，七成新。經(jīng)該表調(diào)節(jié)后，若雙方賬目沒有差錯，他們應(yīng)該相符，且其金額表示企業(yè)可動用的銀行存款實有數(shù)，若不符，則表示本單位及開戶銀行的一方或雙方存在記賬錯誤，應(yīng)進一步查明原因，采用正確的方法進行更正。其目的在于查明情況，分清責(zé)任。在科目匯總表賬務(wù)處理程序下，會計憑證及賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序相同，一般設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證；設(shè)置三欄式庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；設(shè)置三欄式總分類賬及三欄式、數(shù)量金額式的各種明細分類賬。第二節(jié) 財務(wù)處理程序的基本內(nèi)容 （一）記賬憑證賬務(wù)處理程序和基本內(nèi)容 考點4：記賬憑證賬務(wù)處理程序是一種基本的賬務(wù)處理程序，其他各種賬務(wù)處理程序是在這種賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上發(fā)展而形成的。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下通欄劃雙紅線。在結(jié)賬之前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄錯誤，而記賬憑證無錯誤，即純屬記賬時文字或數(shù)字的筆誤，可采用劃線更正法予以更正。? 考點16：按明細分類賬登記的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同，多欄式明細分類賬又分為借方多欄、貸方多欄和借貸方均為多欄三種格式。發(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存庫存現(xiàn)金核對無誤。 。? 考點6：按外形不同，分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。分類賬按賬簿反映內(nèi)容詳細程度的不同，又分為總分類賬簿和明細分類賬簿。? ? 考點2：對加強經(jīng)濟管理具有十分重要的意義。 （3）如果會計科目沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。（5）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。若該憑證已登記賬簿，應(yīng)在“記賬”欄作標(biāo)記如“√”，以防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)重記或漏記。其真實性的審核包括憑證日期是否真實、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實、數(shù)據(jù)是否真實等內(nèi)容的審查。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。這類憑證的填制手續(xù)不是一次完成的，而是隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生而多次進行的。 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的書面證明。 2． 作用不同。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶若是貸方余額，表示企業(yè)本期累計實現(xiàn)的凈利潤，若為借方余額則表示企業(yè)本期累計發(fā)生的凈虧損。借：應(yīng)收賬款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000? ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 120000（例4—23）收到上述貨款120 000元，存入銀行?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”賬戶。 根據(jù)工資費用的經(jīng)濟用途分別進行歸集和分配，生產(chǎn)工人工資屬于直接人工費，應(yīng)直接計入“生產(chǎn)成本”賬戶借方；車間管理人員的工資屬于間接人工費，應(yīng)計入“制造費用”賬戶借方；企業(yè)行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費用，應(yīng)分別計入“管理費用”、“營業(yè)費用”賬戶的借方。包括工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗及辦公費等。（例4—6）企業(yè)購入不需要安裝的機器設(shè)備一臺，買價60000元，包裝費和運雜費1200元，全部款項已用銀行存款支付。 （1）發(fā)生額試算平衡法。目前，我國已普遍采用借貸記帳法。負債類賬戶。 考點8：會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。 工業(yè)企業(yè)一定時期的費用由產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩個部分組成。意義在于：（1）界定會計信息的時間段落（2）為分清結(jié)算賬目、編制財務(wù)報告以及相關(guān)會計原則的使用奠定了理論與實務(wù)的基礎(chǔ)。 考點5：會計核算所產(chǎn)生的會計信息，應(yīng)具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。 考點9：會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。第三節(jié) 會計要素與會計等式 考點14：會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化?？键c21：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 體現(xiàn)了企業(yè)資金運動過程中某一特定時點（靜態(tài)）上的資產(chǎn)分布和權(quán)益構(gòu)成，即企業(yè)的財務(wù)狀況。為了適應(yīng)管理工作的需要，在有的總分類科目下設(shè)的明細分類科目太多，可以在總分類科目與明細分類科目之間設(shè)置二級或多級科目。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。所以說，等式左邊增加在借方，右邊增加在貸方，減少在反方向。（3）即便試算平衡表是平衡的，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系。 （例4—8）企業(yè)購入一批材料，買價50 000元，另發(fā)生運雜費400元，材料已入庫，款項已用銀行存款支付。待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本月及以后各月分別負擔(dān)的、分攤期在一年以內(nèi)的各項費用。（牢記）借：應(yīng)付工資? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000? ? 貸：庫存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 57000 （例4—14）企業(yè)按工資總額的14%提取職工福利費，見書。 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶。借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加? ? ? ? ? ? ? ? 600? ? 貸：應(yīng)交稅金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 600（例4—28）月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。 借：管理費用? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2800? ? 庫存現(xiàn)金? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 200? ? 貸：其他應(yīng)收款? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 3000（例4—31）企業(yè)于本年7月1日從銀行借入100 000元，期限為6個月，%。都要以相關(guān)的會計憑證為依據(jù)。（2）自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證?？键c6：原始憑證按照格式不同分為通用憑證和專用憑證 （1）通用憑證。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“─”； 有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“─”。審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、是否符合有關(guān)的計劃和預(yù)算等。采用通用記賬憑證的經(jīng)濟單位，涉及到貨幣資金收、付業(yè)務(wù)的記賬憑證是由出納員根據(jù)審核無誤的原始憑證收、付款后填制的，涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，是由有關(guān)會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的。④發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍字填制一張更正的記賬憑證。 2．規(guī)定會計憑證在每一傳遞環(huán)節(jié)上停留的時間。 考點3：賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。（1）兩欄式賬簿。它是指將若干張零散的賬頁，根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行組合成的賬簿。? （2）或劃“√”符號，表示已經(jīng)記賬。（5）收入、支出欄： 系指庫存現(xiàn)金實際收付的金額。? 借方貸方多欄式，如“本年利潤”。更正的方法是：將正確金額與錯誤金額之間的差額，用紅字填制一張記賬憑證，并在摘要欄內(nèi)寫明“沖銷某年某月某日第X號記賬憑證多記金額”，據(jù)以登記入賬，以沖銷多記金額。只有變動較小的部分明細賬，如固定資產(chǎn)明細賬或固定資產(chǎn)卡片，可以繼續(xù)使用，不必每年更換新賬?？键c7：匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般程序是：重要兩條：根據(jù)收款憑證和付款憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?？键c2：加強財產(chǎn)清查工作，對于加強企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，庫存現(xiàn)金盤點報告表也是重要的原始憑證，它既起確定實有數(shù)的作用。對于實物資產(chǎn)的清查，應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面進行。例某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺，賬面原價50000元，已提折舊20000元。 企業(yè)會計上應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶?？键c9：經(jīng)過銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的左右兩方存款余額已經(jīng)消除了未達賬項的影響。其清查對象是局部清查，如更換出納員時對庫存現(xiàn)金、銀行存款所進行的清查；更換倉庫保管員時對其所保管的財產(chǎn)所進行的清查等等。 根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證匯總編制科目匯總表；根據(jù)定期編制的科目匯總表登記總分類賬；科目匯總表，是指根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按相同科目進行歸類，并計算出每一總賬科目借方、貸方發(fā)生額所編制的匯總表。其主要區(qū)別是各自的特點主要表現(xiàn)在登記總賬的依據(jù)和方法不同。 （3）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。 考點21：劃線更正法 劃線更正法又稱紅線更正法。? 考點15：數(shù)量金額式的明細分類賬頁， “原材料”、“庫存商品”等賬戶的明細分類核算。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自初起至本頁末止的累計數(shù)；（9）實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應(yīng)當(dāng)定期打印。 第二節(jié) 會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則 考點7：會計賬簿的基本內(nèi)容 。原材料賬戶，庫存商品賬戶等一般采用數(shù)量金額式格式。簡稱分類賬，是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類登記的賬簿。設(shè)置和登記賬簿是會計核算的專門方法之一，是會計核算的一個重要環(huán)節(jié)。 （2）已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，應(yīng)當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的憑證，在摘要欄內(nèi)注明“注銷某年某月某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填寫一張正確的記賬憑證，注明“訂正某年某月某號憑證”字樣。 （4）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。在收款憑證左上方所填列的借方科目，應(yīng)是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目?？键c9：原始憑證的審核審核原始憑證的真實性。（3）手續(xù)要完備。累計憑證指在一定時期內(nèi)連續(xù)記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的自制原始憑證。原始記賬憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。 考點18：總分類賬戶與明細分類賬戶的區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下兩個方面： 1． 反