【正文】 供會計信息；審計的目的幫助會計信息使用者確定會計信息的可信賴程度。 事中審計　資格證書的取得采取資格認證和考試兩種辦法。8第二節(jié) 審計的定義 21世紀高職高專規(guī)劃教材 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范與責任n 第四章 一、 審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀基礎 v 審計對象是指審計客體，就是被審計單位的經(jīng)濟活動。 國家審計與注冊會計師審計是外部審計。二、 審計的其他分類 v 4．按審計的執(zhí)行地點分類審計標準n 典型業(yè)務訓練20第二章 審計準則與審計標準n 引導案例 :1? 什么是審計準則？有什么作用？ 2 你從中得到了哪些啟示？ 主要是要求審計人員必須超然獨立，在陳述與表示意見時應持公正的態(tài)度。四、中國注冊會計師準則體系v 中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 鑒證業(yè)務基本準則（以下簡稱基本準則）制定的目的和內(nèi)容 v 會計師事務所質(zhì)量控制準則 注意：第 5101號 ——業(yè)務質(zhì)量控制是從會計師事務所層面上進行規(guī)范，適用于各項業(yè)務，而第 1121號 ——歷史財務信息審計的質(zhì)量控制是從執(zhí)行審計項目的負責人層面進行規(guī)范，僅適用于歷史財務信息審計業(yè)務。中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范n 第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范不屬于執(zhí)業(yè)準則，它高于注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的標準，是注冊會計師與會計師事務所執(zhí)業(yè)時的最高要求。但注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息（保密例外情形）： 取得客戶授權； 根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)的行為； 授受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構依法進行的質(zhì)量檢查。48第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容v 廣告、業(yè)務招攬和宣傳 注冊會計師應當維護職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體，不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。 50第二節(jié) 注冊會計師的法律責任二、注冊會計師法律責任的種類v 行政責任 對于注冊會計師個人來說，追究行政責任包括警告、暫停營業(yè)、吊銷注冊會計師證書等；對于會計師事務所而言，追究行政責任包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停營業(yè)、撤銷等。3．會計師事務所評價專業(yè)勝任能力審計計劃可分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次。(2)尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平，注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險。（ 2）在終結階段，運用審計風險模型評估實際審計風險水平，并將實際審計風險水平與可接受的審計風險水平相比較，若前者高出后者，就需要重新確定審計范圍，調(diào)整審計程序，或者重新考慮準備發(fā)表的審計意見類型?！?（四）詢問非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致審計人員得出錯誤結論的可能性。2．非統(tǒng)計抽樣方法是指注冊會計師運用專業(yè)經(jīng)驗，進行主觀判斷，從特定審計對象總體中抽取部分樣本進行審查，并以樣本的審查結果來推斷總體特征的一種抽樣審計方法。設計審計樣本時，審計人員應當考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性。若發(fā)現(xiàn)抽樣無任何例外，審計人員可得出下列結論：在既定的誤差率范圍內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)重大的誤差。變量抽樣主要包括三種具體的方法：均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。 101第 六 章 審計證據(jù)與審計工作底稿n 第一節(jié) 審計證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量。107第一節(jié) 審計證據(jù)的含義及種類（二）適當性n 審計證據(jù)的適當性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關性和可靠性，也就是說審計證據(jù)必須與審計目標相關，能夠客觀地反映經(jīng)濟活動的實際情況。（二）按照來源分類n n 外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構或人士所編制的審計證據(jù)。 （三）審計工作底稿的格式n 通用審計工作底稿。 管理建議書n 典型業(yè)務訓練134第 七 章 內(nèi)部控制及其測試與風險評估n 引導案例 :1．怎樣改進和完善我國企業(yè)內(nèi)部控制？ （ 5）獨立稽核 1．對信息系統(tǒng)的了解 2．對溝通的了解 在了解控制活動時，注冊會計師應當重點考慮一項控制活動單獨或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。管理層是否采納內(nèi)部審計人員和注冊會計師有關內(nèi)部控制的建議。 6．本期審計發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進建議 7．使用范圍及使用責任 8．簽章 9．日期 155第四節(jié) 管理建議書三、管理建議書的基本要求 。（ 5）對不符事項的處理。 v （一）識別和評估重大錯報風險的審計程序v （二）可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事項和情況151第三節(jié) 重大錯報風險的識別、評估與應對二、應對重大錯報風險v （一）財務報表層次重大錯報風險的總體應對152第三節(jié) 重大錯報風險的識別、評估與應對二、應對重大錯報風險v （二）針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序 1．進一步審計程序的含義和要求 2．進一步審計程序的性質(zhì) 3．進一步審計程序的時間 4．進一步審計程序的范圍153第四節(jié) 管理建議書一、管理建議書的意義和作用v （一）管理建議書的意義 被審計單位人員在履行正常職責時，能夠在多大程度上獲得內(nèi)部控制是否有效運行的證據(jù)。146第二節(jié) 內(nèi)部控制的了解與評價 管理層的重要職責之一就是建立和維護控制并保證其持續(xù)有效運行，對控制的監(jiān)督可以實現(xiàn)這一目標。 n 第一節(jié) 130第四節(jié) 審計工作底稿的形成四、審計工作底稿的歸檔（一）審計檔案的分類n n 永久性檔案是指由那些使用頻率相對較低，記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。125第四節(jié) 審計工作底稿的形成（二）審計工作底稿的結構n 被審計單位的未審情況。 111第一節(jié) 審計證據(jù)的含義及種類 審計人員獲取審計證據(jù)的目的是為了得出審計結論、形成審計意見。抽樣是指按概率比例抽樣，屬于概率抽樣中的一種。 4．預計總體錯報。97第四節(jié) 控制測試中抽樣技術的運用四、停 走抽樣（八）分析程序82第二節(jié) 審計抽樣概述 認定層次的重大錯報風險可以從 固有風險 和 控制風險 兩個層面去理解。69第三節(jié) 審計的重要性二、理解和應用 “重要性 ”需要注意的問題1．要站在財務報表使用者的視角去判斷2．重要性的確定離不開具體環(huán)境3．需要運用職業(yè)判斷4．重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮70第三節(jié) 審計的重要性三、重要性水平的兩個層次1．財務報表層次的重要性水平2．各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平71第三節(jié) 審計的重要性四、重要性水平的評估１．評估財務報表層次的重要性水平 1）基準的選擇 2）百分比的選擇 ２ .評估各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平 １）單獨評估法。 2．內(nèi)部審計目標 內(nèi)部審計目標也定位在真實性、合法性與效益性。審計風險n 典型業(yè)務訓練53第四章 審計目標與審計計劃n 引導案例 :n 1 面對單位不同的環(huán)境背景，如何確定審計目標？n 2 確定目標后，如何進行審計計劃？ 當過失給他人造成損害時，注冊會計師負過失責任。47第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容 v 接任前任注冊會計師的審計業(yè)務 后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益。 39第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范三、 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范與注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的關系 二、審計標準的種類和內(nèi)容v 法規(guī)類標準 v 政策類標準 v 規(guī)章制度類標準 v 計劃、預算和經(jīng)濟合同類標準 四、中國注冊會計師準則體系28第一節(jié) 審計準則 24第一節(jié) 審計準則三、國際審計準則v 國際審計準則的內(nèi)容 一般準則，即審計人員資格條件和執(zhí)業(yè)行為的準則。（ 4）職能不同。 不定期審計v 3．按審計的范圍分類一、審計的基本分類 v 1．按審計主體分類v 9第二節(jié) 審計的定義 審計的定義n 第三節(jié) 審計主體n 第四節(jié) 二、 審計職能 v 經(jīng)濟監(jiān)督v 經(jīng)濟評價v 經(jīng)濟鑒證10第二節(jié) 審計的定義 國家審計 全面審計 會計的基本職能是反映與控制（核算與監(jiān)督）；審計的基本職能是監(jiān)督、鑒證、評價。主要包括以下幾個方面：（ 1）對審計人員應具備的技術條件的規(guī)定。四、中國注冊會計師準則體系v 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系的特點 考慮了中國特色的基礎上與國際審計準則趨同； 完善了現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)審計準則體系；強化了會計師事務所的質(zhì)量控制； 引入了風險導向審計的理念和方法； 強調(diào)了財務報表審計中對舞弊的考慮 ；增加了對新業(yè)務事項、高風險事項的審計規(guī)定 ；進一步強化并促進了對注冊會計師行業(yè)專業(yè)人員知識和技能的更新要求 。 33第二節(jié) 審計標準 v 注冊會計師的職業(yè)道德，是指注冊會計職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。44第一節(jié) 中國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范四、中國注冊會計師職業(yè)道德的內(nèi)容v 保密 接任前任注冊會計師的審計業(yè)務，后任注冊會計師應當向前任了解審計客戶變更會計師事務所的原因及情況（如前任注冊會計師與審計客戶之間的重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧）。v 欺詐 欺詐又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。54第一節(jié) 審計目標 3．注冊會計師審計目標 財務報表審計的總目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對被審計單位會計報表的合法性、 56第一節(jié) 審計目標二、被審計單位管理當局對會計報表的認定（四）估計或分攤1．審計業(yè)務約定書可以增進會計師事務所與被審計單位之間的了解，以避免雙方對審計業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧，尤其可以使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需要提供的合作。3．如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務約定書是確定會計師事務所和被審計單位雙方應負責任的重要證據(jù)。(4)注冊會計師的責任，包括指明在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時遵守的中國注冊會計師審計準則； 63第二節(jié) 審計計劃四、審計業(yè)務約定書的內(nèi)容 （續(xù)）(8)管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協(xié)助；(9)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關的記錄、文件和所需要的其他信息；(10)管理層對其作出的與審計有關的聲明予以書面確認；(11)注冊會計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；(12)審計收費，包括收費的計算基礎和收費安排；(13)違約責任；(14)解決爭議的方法；(15)簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。 ２）分配法。 檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。(一 )制定審計項目計劃　實質(zhì)性測試包括誤受風險和誤拒風險。在對某類交易或賬戶余額使用審計抽樣時，審計人員可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法。1．分析樣本誤差 是指在多階段抽樣中，尤其是二階段抽樣中，初級抽樣單位被抽中的機率取決于其初級抽樣單位的規(guī)模大小，初級抽樣單位規(guī)模越大，被抽中的機會就越大，初級抽樣單位規(guī)模越小，被抽中的機率就越小。審計證據(jù)對于審計理論與實務都具有十分重要的意義，它是審計人員發(fā)表審計意見，撰寫審計報告的依據(jù)。109第一節(jié) 審計證據(jù)的含義及種類三、審計證據(jù)的種類（一）按照外形特征分類 n 實物證據(jù)是審計人員通過實地觀察、清查盤點等方法獲取的、用于確定實物資產(chǎn)是否真實存在的證據(jù)。（三）觀察n 觀察是指審計人員查看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序 115第二節(jié) 審計證據(jù)的形成n （四）詢問n 詢問是審計人員以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。n 審計過程的記錄。 內(nèi)部控制概述n 第二節(jié) （一）控制環(huán)境監(jiān)督是由適當?shù)娜藛T，在適當、及時的基礎上，評估控制的設計和運行情況的過程。 3.v （二）管理建議書的作用154第四節(jié) 管理建議書二、管理