【正文】 月出售國債40%，售價10萬元，剩余60%于2001年8月份到期。企業(yè)2001年帳已結，損益表中全年利潤總額為3763萬元。[解析]稅收規(guī)定的壞帳準備扣除限額=[（期末應收帳款+期末應收票據）（期初應收帳款+期初應收票據）]*%本期實際發(fā)生的壞帳+本期收回已核銷的壞帳=[（4500+150）（3200+200）]*%10+20=本期實際增提的壞帳準備100萬元，應調增所得額== 6月30日，公司庫存滯銷產成品——X 數(shù)量500件，提取存貨跌價準備50萬元。本例應調增所得額20萬元。[解析]職工福利費扣除限額=*14%=職工教育經費扣除限額=*%=工會經費由于未劃撥至工會,不得扣除應調增所得額=++=1兩筆應付款項合計金額30萬元，因債權人的原因無法支付，于期末轉入至營業(yè)外收入借：應付帳款 300000貸：營業(yè)外收入 300000[解析]運用會計科目會計科目有誤。本例應調增所得額70萬元。2審查“管理費用——技術開發(fā)費”帳戶，本期歸集的技術開發(fā)費60萬元，上年度發(fā)生的技術開發(fā)費40萬元，該科研項目已得到稅務機關確認[解析]技術開發(fā)費比上年增長比例=（6040）/40=50%10%，允許再扣除本期實際發(fā)生技術開發(fā)費的50%，應調減應納稅所得額30萬元。稅前利潤 時間性差異 應納稅所得 應交所得稅18（2001年） 2 20 22 2 20 40 0 40 2001年會計處理借：所得稅 59400（180000*33%） 遞延稅款 6600（20000*33%）（可抵減時間性差異） 貸：應交稅金——應交所得稅 660002002年會計處理借：所得稅 72600（220000*33%） 貸： 遞延稅款 6600（20000*33%） 應交稅金——所得稅 66000[（22000020000）*33%]長期股權投資業(yè)務核算的差異分析股權投資補稅的范圍與計算 投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退回分回利潤在聯(lián)營企業(yè)已納的所得稅。假設A公司2000年稅前利潤總額60000元，2001年稅前利潤總額8000000元。C公司于2000年5月2日宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利。稅法：應調增納稅所得額 1040000元（6）、2001年12月31日“長期股權投資——H企業(yè)”科目的帳面余額為零。2002年4月，企業(yè)確定可獲得毀損資產賠償50萬元，董事會批準將凈損失150萬元計入損益；同年5月份，該資產損失經稅務機關審核批準準予在稅前扣除2001年度結帳時，先對盤虧、毀損資產進行處理借：管理費用 200000 營業(yè)外支出 1800000 貸：資產類科目 2000000假設企業(yè)采用納稅影響會計法 借：遞延稅款 660000 貸：應交稅金——應交所得稅 660000假設企業(yè)2001年度該企業(yè)按稅后利潤的5%、10%提取公益金及盈余公積，則2002年4月董事會批準后借：其他應收款 500000 貸：以前年度損益調整 500000借：以前年度損益調整 165000（500000*33%） 貸：遞延稅款 165000借：以前年度損益調整 335000 貸：利潤分配——未分配利潤 335000借：利潤分配——未分配利潤 50250（335000*15%） 貸：盈余公積 502502002年5月份在報經稅務機關批準后，應調減上期應納稅所得額，同時作抵退所得稅款處理借：應交稅金——應交所得稅 495000 貸：遞延稅款 495000企業(yè)應當對存貨、固定資產等定期或者至少每年實地盤點一次，對盤盈、盤虧、毀損的資產，應當查明原因，寫出書面報告，并根據企業(yè)的管理權限，經股東大會或董事會，或經理廠長會議或類似機構批準后，在期末結帳前處理完畢。由此可見，對于因工作失誤導致的計稅差錯，稅法中要求不分金額大小一律并入發(fā)生差錯的前期所屬年度的應納稅所得額。與此同時，會計上已調整至發(fā)現(xiàn)期損益的金額，應作相應的調增或調減處理，即原更正差錯的結果為增加發(fā)現(xiàn)期利潤的，應調減發(fā)現(xiàn)期所得；原會計更正結果為減少發(fā)現(xiàn)期利潤的，應調增發(fā)現(xiàn)期所得。乙公司于1998年2月15日收到退回的產品，以及購貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)（假定該物資增值稅稅率為17%，乙公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他稅費因素。如已結束，則不得追溯調整會計報告期所對應納稅年度的稅前扣除金額，也不得要求退還報告期所得稅額，資產減損的金額應在最終實際發(fā)生的本年度作稅前扣除。對已確定獲得或支付的賠償，應當在實際賠償?shù)哪甓壬陥罂鄢?997年12月25日接到丙企業(yè)通知，丙企業(yè)在驗收物資時，發(fā)現(xiàn)該批產品存在嚴重的質量問題需要退貨。其次，由于所得稅減免政策的存在，也決定著以前年度的非重大會計差錯，必須并入以前年度的所得額確定減免稅。其中，屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目；屬于不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關項目。2002年11月1日，甲公司將其在乙公司的股權轉讓給丙公司，價格290萬元，款項收到，不考慮相關稅費借：長期投資減值準備 150000 銀行存款 2900000 長期股權投資——乙公司（股權投資差額） 160000 ——乙公司（損益調整）貸：長期股權投資——乙公司（投資成本） 3000000 投資收益 240000此時，會計上確認轉讓收益24萬元，而按稅法規(guī)定計算，不但沒有收益，反而發(fā)生股權轉讓損失10（290300）萬元。（1）投資時：借：長期股權投資——H企業(yè)（投資成本） 900000累計折舊 200000 貸：固定資產 950000 無形資產——土地使用權 150000稅法：應調增所得稅額=970000（1100000200000）=70000（2）、2000年12月31日，確認投資收益 借：長期股權投資——H企業(yè)（損益調整） 385000（550000*70%） 貸：投資收益——股權投資收益 3850000稅法：本年度按照權益法確認的投資收益應調減所得額385000元。即，只要被投資方會計帳務中做利潤分配處理，不論實際支付與否，投資方均應確認投資所得。例：A公司有關短期股權投資業(yè)務如下：（1）、A公司于2000年2月20日以銀行存款購入B公司股票10000股作為短期投資，另支付稅費400元，投資成本為73200元。因此，在采用納稅影響會計法時，企業(yè)首先應當合理劃分時間性差異和永久性差異的界限根據企業(yè)會計制度的規(guī)定，采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務法進行核算。調帳分錄為：借：以前年度損益 80000貸：累計折舊 80000企業(yè)在申報所得稅時，應調增管理費用8萬元，對所得額不再調整。13月份被稅務機關檢查，對2000年度應計未計收益以及應補各項稅費，均通過“以前年度損益調整”科目核算，并將該科目金額13萬元，結轉“利潤分配——未分配利潤”帳戶[解析]帳務處理正確，不影響本期應納稅所得，不做納稅調整12月1日為全廠生產工人訂做工作服兩套，共發(fā)生金額120萬元，稅務機關核定的勞保費稅前扣除標準為1000元/[解析]勞保費扣除限額=500*1000=500000（元），勞保費超支70萬元。[解析]由于福利人員工資從“應付福利費”中提取，不影響成本費用，因此，計稅工資人數(shù)總額不包括企業(yè)福利人員，在考察本期提取工資和實發(fā)工資時應將福利人員工資剔除。允許稅前扣除的利息=4000/2*50%*8%*3/12=20萬元應調增所得額== 4月25日銷售一批產品給丁公司，應收帳款120萬元，10月31日該筆應收帳款尚未收回，隨與丁公司達成債務重組協(xié)議，丁公司支付100萬元銀行存款給宏大公司，其余款項不再支付。2001年乙企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤600萬元，企業(yè)所得稅稅率為24%。2001年12月31日股本總額4000萬元，固定資產原值2000萬元（其中機器設備1000萬元，房屋、建筑物600萬元、其他固定資產400萬元），在職人員610人（其中生產人員500人），主要生產不銹鋼絲簾線。4月5日借：應收股利 80000貸：投資收益 80000對乙企業(yè)投資情況如下：2001年3月1日，宏大公司以一幢生產廠房投資于乙企業(yè)，占被投資單位實收資本的30%。換入原材料的計稅成本應按公允價值50萬元確定。調帳分錄借：預提費用——業(yè)務招待費 400000貸：以前年度損益調整 400000公司本期實際發(fā)生的業(yè)務招待費=20540=165萬元業(yè)務招待費扣除限額=1500*%+（18000+600+1201500）*%=+=應調增所得額==申報所得稅時,應調減管理費用40萬元,同時在納稅調整項目表中的”業(yè)務招待費超支”112月份出口產品一批，應收出口貼息15萬元，尚未收到借：應收補貼款 150000貸：補貼收入 150000[解析]根據財稅[2001]120號文件規(guī)定，對2001年出口商品貼息免征企業(yè)所得稅，應調減應納稅所得15萬元。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)之前所取得的，試運轉過程中形成的，能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。68*3%=應調增所得額=25*10%=應計入固定資產的所得稅費用=*33%=調帳分錄如下借:固定資產 58300貸:應繳稅金——應繳增值稅（銷項稅額） 46800 ——應繳城建稅 3400 ——應繳所得稅 6700 其他應繳款——應繳教育費附加 1400212月10日因開發(fā)新產品，購入一臺8萬元的測試儀器，已獲得稅務機關的批準允許在計算本年度所得稅時一次性扣除。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應交的所得稅。A企業(yè)分回的利潤應補稅=185000/（115%）*（33%18%）=）C企業(yè)分回利潤應補稅=7300/（127%）*（33%27%）=600（元）短期投資的差異分析會計準則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應于實際收到時，沖減投資的帳面價值。這是基于會計核算的重要性原則所作出的規(guī)定，稅法中未作如此具體規(guī)定第二、 會計制度規(guī)定，債券投資溢價或折價攤銷方法即可以采用直線法，也可以采用實際利率法，稅法同樣未對攤銷方法作具體規(guī)定第三、 稅法規(guī)定，到期兌付的國債利息免征所得稅，應作調減應納稅所得處理。2000年H企業(yè)全年實際凈利潤550000元；2001年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350000元；2001年H企業(yè)全年凈虧損210000元；2002年H企業(yè)實現(xiàn)凈利潤850000元。由于甲公司在乙公司中享有30%的股權，即300（1000*30%）萬元。[分析]由于該筆錯誤的金額相對于整個公司來說并不大，不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷。對于以前年度的非重大會計差錯，涉及損益的，應當并入差錯年度的所得額。而屬于調整事項的，都應按會計準則的規(guī)定對已編制的資產負債表日會計報表中反映的收入、費用、資產、負債以及所有者權益作相應調整，并按調整后的數(shù)額重新編制會計報表，以便為財務報告使用者提供更為相關可靠的財務信息。稅收上，必須按照實際發(fā)生原則確認收入和扣除成本費用。例：甲企業(yè)在2001年末積壓了一批原材料，價款50萬元，%的存貨跌價準備。顧名思義，所謂調整事項就是對資產負債表日后事項，按照12月31日已編制的會計報表所反映的收入、費用、資產、負債及所有者權益作相應的調整，并按照調整后的數(shù)額重新編制會計報表。資產負債表日后事項差異分析資產負債表日后事項包括調整事項和非調整事項資產負債表日后獲得新的或進一步的證據，有助于對資產負債表日存在狀況的有關金額作出重新估計，應當作為調整事項，據此對資產負債表日所反映的收入費用、資產、負債以及所有者權益進行調整常見的調整事項的例子如：已證實資產發(fā)生了減損；銷售退回；已確定獲得或支付的賠償。假定所得稅按應付稅款法計算，所得稅稅率為33%，該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取公益金，不考慮城市維護建設稅和教育費附加[解析]由于該筆錯誤金額較大，應按照“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關的重大會計差錯”進行更正。企業(yè)會計制度對重大與非重大規(guī)定了一個判斷的標準，即通常某交易或事項的金額