【正文】 ——公益金 2680編制比較會計報表如下資產負債表（局部）編制單位：甲公司 時間：2000年12月31日 單位：元資產 年 初 數(shù) 負債和所有者權益 年 初 數(shù) 調整前 調增減 調整后 調整前 調增減 調整后存貨 150000 120000 30000 其他應付款 350000 234000 116000 應交稅金 80000 60400 140400 盈余公積 70000 8040 78040 其中：公益金 20000 2680 22680利潤表（局部）編制單位：甲公司 2000年度 單位：元項目 上 年 數(shù) 調整前 調增（減） 調整后一、主營業(yè)務收入 3500000 200000 3700000減：主營業(yè)務成本 1800000 120000 1920000主營業(yè)務稅金及附加 70000 —— 70000二、主營業(yè)務利潤 1630000 80000 1710000……. 三、營業(yè)利潤 1200000 80000 1710000 …….. 四、利潤總額 1250000 80000 1280000 減：所得稅 412500 26400 438900五、凈利潤 837500 53600 891100 加：年初未分配利潤 120000 —— 120000六、可供分配利潤 957500 53600 1011100 提取法定盈余公積 837500 5360 891100 提取法定公益金 41875 2680 44555七、可供分配的利潤 831875 45560 877435 減：應付普通股股利 621875 —— 621875八、未分配利潤 210000 45560 255560按照“重要性”原則，對以前年度的重大會計差錯與非重大會計差錯給予了不同的更正方法。在“國稅發(fā)[2000]84號”文中規(guī)定：納稅人某一年度應申報的可扣除費用不得提前或推后申報扣除。另外，本月份還發(fā)現(xiàn)，上年從承租單位收到的一筆設備租金1800元（屬于1999年度租金），誤計入“其他應付款”科目的貸方。在年度企業(yè)所得稅匯算清繳期內，企業(yè)向稅務機關申請稅前扣除，但因對凈損失金額難以確定等原因導致未或批準。而稅法一方面要對房屋按公允價值視同銷售確認所得：100（11030）=20萬元，并將其計入當期應納稅所得額；另一方面對投資成本也按其公允價值100萬元為基礎，連同貨幣出資共為300萬元。根據(jù)此項規(guī)定，企業(yè)長期股權投資采用權益法核算時，被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，在會計期末自動確認的投資損失，在申報納稅時要進行納稅調整。其差異主要表現(xiàn)在：投資收益的確認時間和金額不同，投資轉讓成本的確定不同，稅收上不確認長期股權投資減值準備和股權投資差額等等。實際投資成本110000元。長期債權投資業(yè)務成本法核算的分析會計、稅法對長期債權投資的核算基本相同，但也有一些差異第一、 債券初始投資成本包含的相關費用，如果金額較大，可以于債券購入至到期的期間內在確認相關利息收入時攤銷，計入損益。A公司應沖回短期投資跌價準備5000元。 要求：根據(jù)上述資料，試計算甲企業(yè)2000年應納企業(yè)所得稅額。若采用應付稅款法借：所得稅 66000 貸：應交稅金——應交所得稅 66000（180000+20000）*33%若采用納稅影響會計法設：2002年度該企業(yè)會計利潤為22萬元，上年計提資產減值準備的不利因素消失，計提的資產減值準備2萬元全部轉回，且當年無其他納稅調整項目。企業(yè)應當根據(jù)自身的實際情況和會計信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會計處理方法，該方法一經采用，不得隨意變更。2“營業(yè)外支出”科目列支本年度通過民政部門向農村小學捐贈30萬元[解析]企業(yè)通過政府、民政部門或非盈利的社會團體對農村義務教育的捐贈，允許在計算所得稅時全額扣除，不作納稅調整。2公司自制設備一臺，成本價25萬元，無同類售價借：固定資產 250000 貸：生產成本 250000[解析]企業(yè)以自產產品用于在建工程、固定資產應視同銷售處理應補繳增值稅=25*（1+10%）*17%=應補繳城市維護建設稅=4。這一點與計稅工資調整的辦法相同。應轉入在建工程的土地使用權金額為：120120/10/12*2=118萬元應補繳房產稅=（600+118）*（130%）*%*3/12=應補提折舊=（600+118）*（15%）/20/12*3=調帳分錄為：補計在建工程借：在建工程 1180000 貸：無形資產 1080000 以前年度損益 100000補提折舊、補提房產稅借：以前年度損益調整 100400貸：應繳稅金——應繳房產稅 15100 累計折舊 8530015月份購入一條生產線，在試運行階段共生產產品2噸，發(fā)生成本8萬元，銷售后共得價款11。審查“其他應付款——應付工會經費”帳戶，無借方發(fā)生額。[解析]廣告費扣除限額=（18000+600+120）*2%=，本期廣告費支出可全額扣除，不做納稅調整；宣傳費扣除限額=（18000+600+120）*%=，本期發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出未超過扣除限額，可以全額扣除，不做納稅調整。公司應于該項債權滿三年向稅務機關申請確認壞帳，然后申報扣除。雙方互開增值稅專用發(fā)票。因此， 審查“應收帳款”、“應收票據(jù)”、“壞帳準備”等帳戶，“應收帳款”期初余額3200萬元，期末余額4500萬元，“應收票據(jù)”期初余額200萬元，期末余額150萬元，“壞帳準備”期初余額90萬元，本期發(fā)生壞帳10萬元（已經稅務機關審核確認），本期收回前期已沖銷的壞帳20萬元，企業(yè)按帳齡分析法提取壞帳準備，提取的范圍包括應收帳款和其他應收款，經計算期末應保留壞帳準備200萬元，本期提取100萬元。企業(yè)帳務處理為：出售國債借：銀行存款　　　　　　　?。保埃埃埃百J：短期投資——國債投資　?。福埃埃埃埃ǎ玻埃埃埃埃矗埃ィ　⊥顿Y收益——處置國債收益２００００到期收回國債：借：銀行存款　　　　　　?。保玻常叮埃百J：短期投資——國債投資?。保玻埃埃埃埃ǎ玻埃埃埃埃埃叮埃ィ　⊥顿Y收益——國債利息　　?。常叮埃笆栈亟鹑趥航瑁恒y行存款　　　　　　　　　?。保福埃埃埃百J：短期投資——金融債券　　　?。保担埃埃埃啊　⊥顿Y收益——金融債券利息　?。常埃埃埃癧解析]帳務處理正確,無須調帳,但國債處置收益和金融債券利息應征稅,到期收回國債取得的利益免征所得稅,２、“長期股權投資”明細帳反映企業(yè)對乙、丙兩企業(yè)有投資業(yè)務，其中對丙企業(yè)投資占丙企業(yè)實收資本的10%，該項投資系宏大公司于1999年投入，丙企業(yè)適用所得稅稅率15%，企業(yè)采用成本法核算丙企業(yè)投資。 企業(yè)所得稅稅率為33%。各月“應繳稅金——應繳增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結轉至“應繳稅金——未繳增值稅”，2002年1月20日，“應繳稅金”各明細科目及“其他應繳款——應交教育費附加”科目無余額?！岸唐谕顿Y——金融債券”期初余額１５萬元，２００１年９月份收回本金及利息１８萬元。這部分所得應單獨計算補繳稅款，首先應調減分回所得8萬元，然后計算補繳稅款：應補稅款=8/（115%）*（33%15%）=（萬元）對乙企業(yè)投資，當年度會計上確認的投資收益，不計入投資所得，這部分所得應予次年乙企業(yè)宣告分派時再確認。6月20日，公司以產成品與另一企業(yè)產成品相交換，換入的產成品作為原材料使用，換出產成品帳面成本50萬元，計稅價60萬元，換入的原材料原帳面成本40萬元，計稅價50萬元，計稅價等于公允價，收到補價10萬元。發(fā)生的債務重組損失不得扣除。廣告費扣除比例2%。1公司分別按14%、2%、%（福利部門人員福利費計入管理費用）、。對新建的房屋應于交付使用的次月起繳納房產稅。從另一個角度，會計上按120萬元計入制造費用，最終將全部影響所得。25月份因自然災害造成原材料凈損失32萬元，企業(yè)記入“待處理財產損益——待處理流動資產損益”，報經公司董事會批準后，已于8月31日全部轉入營業(yè)外支出[解析]財產損失的稅前扣除須報經主管稅務機關審核確認，企業(yè)應予年末終了后45天內向主管稅務機關申報扣除，獲得批準后，可直接扣除，無須再作納稅調整。根據(jù)2001年贏利情況可初步斷定調減所得額104萬元。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期能夠轉回——應納稅時間性差異是指未來應增加應納稅所得額的時間性差異——可抵減時間性差異是指未來可以從應納稅所得額中扣除的時間性差異企業(yè)所得稅核算主要有應付稅款法和納稅影響會計法。【案例分析與講解】假設某企業(yè)2001年會計利潤為18萬元，當年計提的資產減值準備為2萬元（不含稅法允許扣除的部分），該企業(yè)的所得稅稅率為33%，當年無其他納稅調整事項。C企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)，1999年會計利潤150000元，經納稅調整后實際應納稅所得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。（3）、2000年6月30日，A企業(yè)按單項投資計提短期投資跌價準備12200元（73200100010000*）（4）、2000年12月31日。企業(yè)處置權益性投資的轉讓所得，應全額并入企業(yè)應納稅所得額之中。例：A企業(yè)2000年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有。企業(yè)在申報納稅時，對投資所得、投資轉讓所得和投資轉讓成本的確定不能從會計帳戶上直接引用數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進行分析調整。（減記至零為限，未減記的長期股權投資2100000*70%104000=430000在備查簿中登記）借：投資收益——股權投資損失 1040000 貸：長期股權投資——H企業(yè)（損益調整） 1040000《通知》第二條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資方企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。本年度會計上確認的收益為285000元，而在計算所得稅時并不以此確定所得2003年度應納稅所得額=帳面利潤+調增項目金額調減項目金額=1000000285000=715000元應納所得稅額=715000*33%=235950元例甲公司2000年1月1日以貨幣資金200萬元以及房屋一幢投資于新設的乙公司，房屋的原值為110萬元，已提折舊30萬元，雙方按評估商定的價值為100萬元，乙公司注冊資本為1000萬元，甲公司占30%2000年1月1日投資時借：長期股權投資——乙公司（投資成本） 2800000 累計折舊 300000貸：固定資產 11000000 銀行存款 2000000[解析]會計核算中按照投資和非貨幣性交易會計準則規(guī)定，以放棄的非貨幣性資產帳面價值為基礎確定，不產生交易損益。審批制度的差異例：某企業(yè)2001年12月31日進行資產清查時盤虧資產20萬元（含進項稅額），經盤點小組分析系正常損耗，另發(fā)現(xiàn)毀損變質資產180萬元，會計人員將上述財產損失計入了當年會計損益，在年末結帳前尚未得到企業(yè)權力機構的批準，2001年該企業(yè)會計報表顯示有利潤，無其他納稅調整事項。借：低值易耗品 1500貸：固定資產 1500借：累計折舊 150貸：管理費用 150例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)1999年購置的一臺設備發(fā)生的安裝費2000元，記入了“管理費用”帳戶，由此產生少提折舊50元，假定該設備的折舊計入“制造費用”科目?！倍惙▽{稅人因工作失誤而多繳或未繳、少繳稅款，不因為其金額小，就可以直接作為本期事項處理而免于計算納稅人應得利息或應繳的滯納金。 1999年少計銷售收入20萬元，多計存貨12萬元，少計利潤8萬元（2012），（8*33%），（），（*10%），（*5%）。對于差錯期原認定為虧損的，應重新確定應由以后年度彌補的虧損額。如股票和債券的發(fā)行；對一個企業(yè)的巨額投資；自然災害導致的資產損失；外匯匯率發(fā)生較大變動。乙公司在12月31日編制資產負債表時，將該應收帳款29250（包括向購買方收取的增值稅額）列示于資產負債表的“應收帳款”項目內，公司按應收帳款的5%計提壞帳準備。同樣是1998年的經濟業(yè)務，一個在上一年度的會計報表上反映，一個在下年度反映。另按《國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》 國稅發(fā)[2003]45號 規(guī)定：企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計報告年度的納稅調整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為本年度的納稅調整下面我們結合“45號”文件的精神，以資產減損為例加以分析第一， 當資產負債表日后資產發(fā)生了報廢、毀損、壞帳，或發(fā)生永久性、實質性損害時。顯然，上述事項屬于資產負債表日后事項，甲企業(yè)應結轉存貨報廢損失為：*30%=調整分錄為借：以前年度損益調整 409500 存貨跌價準備 175500 貸：庫存商品 500000 應繳