【正文】 計算題的數(shù)據(jù)最好是較為完整的數(shù)據(jù)，以免出現(xiàn)數(shù)字游戲。在這種情況下，通常有三種方法來解決：重新措辭試題；重新措辭答案或提供另外的答案。 二、 cpA 應(yīng)具備的能力：對審計基礎(chǔ)及審計技巧的掌握，對審計事項的正確判斷及提出合理措施的綜合能力，對被審單 位存在的審計問題、重大會計問題及相關(guān)經(jīng)營方面的重大問題能提出的合理化建議，具有高度的獨立性。學(xué)習(xí)過程包括在全面理解教材的基礎(chǔ)上背誦重點，評價注考委今年重點考核審計實務(wù)，專業(yè)判斷的政策和老師所做的三個重點的重 大估計，以及評價各年試題整體反映。因為 ABC 會計師事務(wù)所正在審計 V 商業(yè)銀行 20xx 年度的會計報表， ABC會計師事務(wù)所以答應(yīng)降低審計收費為條件來換取其正要申請的購買辦公樓的按揭 貸款利率的優(yōu)惠，從而達到雙方“互惠互利”目的， ABC會計師事務(wù)所與 V商業(yè)銀行之間存在審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。這種設(shè)計將使得關(guān)鍵內(nèi)部控制失去意義； l ⑥（教材 P191）丁職員一人登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬不恰當(dāng)。 P189，表 102 第 2 行第 3 列；（可能有 2 分） 記憶結(jié)合曾經(jīng)這樣出題例證 [04 綜合題 2] l 要求：（ 2）在對主營業(yè)務(wù)收入實施實質(zhì)性測試程序時， X注冊會計師擬實施分析性復(fù)核程序，請列出對主營業(yè)務(wù)收入進行分析性復(fù)核的內(nèi)容。 前后結(jié)合曾經(jīng)這樣出題例證（續(xù)） l [20xx 年多選題 ]，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財務(wù)費用項目的審計，測試 Q 公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。因為丙公司對 M 公司的關(guān)聯(lián)方交易已在會計報表附注中進行了恰當(dāng)披露，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。貸款銀行同意了母公司的要求。根據(jù)合同， A公司為該供貨商取得的貸款本金及利息承擔(dān)全額擔(dān)保責(zé)任；此外，如 A公司代供貨商償付款項，則 A公司可向供貨商追償。 l 6． 20xx 年 12月， A公司因急需資金，將所持有未到期票據(jù)向開戶銀行申請貼現(xiàn)。（ 分） l 理由： 20xx 年年末，因供貨商的財務(wù)狀況不佳， A公司是否能夠追償為其償付的貸款本息尚存在不確定性（不滿足“基本確定”的 條件），因此，不能據(jù)此確認(rèn) 800 萬元的應(yīng)收款項。ordf。amp。ordf。ordf。amp。ordf。ordf。 l （ 3） 20xx 年綜合題第 1 題。 （ 1）主要的業(yè)務(wù)活動是清理、變現(xiàn)財產(chǎn)、清理債務(wù)和分配剩余財產(chǎn) （ 2）主要會計原則：收付實現(xiàn)制原則、變現(xiàn)價值原則 3. 當(dāng)被審計單位存 在可能對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局對持續(xù)經(jīng)營能力作出書面評價。amp。c 產(chǎn)品 1000 萬元 應(yīng)繳稅金 161。但 20xx 年 3 月 A公司突然宣布破產(chǎn)。 [答案與解析 ]該事項屬于以前年度會計估計錯誤，應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。正確的處理： 借：管理費用 161。 l “預(yù)收賬款”所屬明細科目出現(xiàn)借方余額應(yīng)視為應(yīng)收賬款，在期末資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”項目內(nèi)反映。如果這些 義務(wù)符合負債的確認(rèn)條件，就應(yīng)作為負債予以確認(rèn)。為此，A公司于 20xx 年 11 月 10 日向法院提起訴訟，要求 E公司 賠償損失 1000萬元?？紤]到如果確認(rèn)相關(guān)負債很可能在案件的審理過程中對 A 公司產(chǎn)生不利影響，法律顧問建議 A公司可不進行相應(yīng)的會計處理。根據(jù)合同， B 公司到期無法償付該貸款時， A 公司對該貸款本金及利息承擔(dān)還款責(zé)任。因為長期股權(quán)投資應(yīng)計提而未計提減值準(zhǔn)備，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度的規(guī)定。 l 參見 第 15 章節(jié)。） l 我們認(rèn)為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，④未發(fā)現(xiàn)貴公司按照 XX標(biāo)準(zhǔn)于⑤ 20xx 年 1 月 1 日至 20xx 年 6 月 30 日止⑥在所有重大方面未保持有效的內(nèi)部控制。對公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由公司經(jīng)營班子集體決策和審批； l ②（教材 P144）內(nèi)部審計部與財務(wù)部一并由財務(wù)總監(jiān)分管不恰當(dāng)。假定存在以下情況： l 要求： l （ 1）針對第（ 1）、（ 4）、（ 5）和（ 6）種情況，判斷 ABC 會計師事務(wù) 所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，請代為做出正確 的專業(yè)判斷。而許多考生是在對試題要求及內(nèi)容缺乏正確理解的基礎(chǔ)上匆忙作答的，在多選題，判斷題和綜合題上體現(xiàn)尤為明顯，多選題的答案至少在兩個以上，備選答案中又有一些似是而非的 陷阱 ，考生不全面理解題目要求，不正確掌握相關(guān)內(nèi)容，很難完全選擇正確；判斷題有許多是難度較大的試題，有的題目可能不止一個 陷阱 ，如沒讀懂題目，容 易誤入歧途；綜合題內(nèi)容繁雜，設(shè)定的審計前提條件較多，更要求考生全面慎重地審題。 l 2．主觀試題的答案，首先是提供給評分人員評判考生答卷的重要依據(jù)，然后還將公開發(fā)布，以指導(dǎo)新的年度的考生參考備考，因此應(yīng)當(dāng)特別注意以下幾點： l (1)答案中 應(yīng)覆蓋擬考核的重要知識點； l (2)注意分值的合理分配； l (3)給出一個樣本，作為參考答案。這類試題主要考核考生在記憶基本概念和原理的基礎(chǔ)上，通過分析、組織、整理得出答案。（ P86） l 摘自《注冊會計師考試命題指南》 l 三、命題的依據(jù) l 全國考委會發(fā)布的《考試大綱》及全國考辦組織編寫的指定教材。從試題及考生的答題情況看，有關(guān)新知識、新內(nèi)容考題的答題情況明顯好于往年。綜 /24 分析性復(fù)核 單 /1。多 。等習(xí)題全部做完以后，再對一下答案，對于做錯的習(xí)題，在題目邊上標(biāo)上記號，并弄明白出錯的原因，避免以后再犯同樣的錯誤。 l (6)每一評分點分值高低應(yīng)當(dāng)與其難度相適應(yīng)。要明確要求考生做什么。 2．考生對審計改革的新內(nèi)容不熟悉從 1994 年開始，我國開始研究制定中國獨立審計準(zhǔn)則，并于 1995 年底頒布實施了第一批審計準(zhǔn)則。在審計過程中遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。雖然考后感覺不好，但是否通過仍然存在重大不確定性。 04 簡答 3 l 要求： l （ 1）在測試和評價 X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時， A和 B 注冊會計師通常應(yīng)當(dāng)實施哪些審核程序？ l 【參考答案】 l 要求（ 1）：（教材 P419/156）注冊會計師 A和 B 測試和評估 X 公司內(nèi)部控制的執(zhí)行是否有效此資料來自 ，大量的管理資料下載 10 通常采用以下審核程序： l ①詢問 X 公司的有關(guān)人員； l ②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； l ③觀察 X 公司的經(jīng)營管理活動； l ④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 20xx=－ 萬元 l ④推斷的總體實際余額 =－ +10000= 萬元 04 單選 l 2．在對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行初步評價后， A注冊會計師確定可接受的檢查風(fēng)險水平為低水平，則選擇實質(zhì)性測試程序的策略應(yīng)為（ ） l A．以分析性復(fù)核為主 B．以交易測試為主 l C．以余額測試為主 D．以分析性復(fù)核和交易測試為主 l 【知識點】教材 P137第七章第三節(jié)審計風(fēng)險中的“檢查風(fēng)險對確實實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響”，集中體現(xiàn)在表 75。 l 【 04】 8．在對 L 公司累計折舊進行審計 時， A注冊會計師擬結(jié)合固定資產(chǎn)項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理性。 l （ 3）如果 A和 B 注冊會計師認(rèn)為 X公司上述內(nèi)部控制存在重大缺陷，而 X 公司管理當(dāng)局未在其書面聲明中對該筆重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響予以說明， A和 B 注冊會計師決定發(fā)表保留意見，并草擬了下述內(nèi)部控制審核報告。收購協(xié)議約定，收購?fù)瓿珊螅?A公司將承接原 D公司與其他公司簽訂的合同所規(guī)定的所有權(quán)利和義務(wù)。 l 4． 20xx 年 5 月 10 日， A 公司與某外商簽訂了一項商品銷售協(xié)議，價值 20xx 萬美元。 l 1. A公司的上述事項，均屬于或有事項。（ 分） l 理由：對票據(jù)貼現(xiàn)產(chǎn)生的或有負債必須在會計報表附注中予以披露。請代為做出正確的專業(yè)判斷。161。amp。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于 20xx 年 3 月 8 日被退回，已取得退回通知單及其退稅證明。161。 20xx 年度甲公司根據(jù)律師的意見確認(rèn)負債 20xx 萬元。 l ，但在確認(rèn)應(yīng)交所得稅時仍須考慮納稅調(diào)整因素 l ，但對與調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入事項相關(guān)的應(yīng)交增值稅仍須進行調(diào)整 l Q 公司向納入其合并范圍的子公司銷售商品形成的應(yīng)交增值稅，在編制合并會計報表時不應(yīng)進行抵銷 l Q 公司向獨立納稅的分公司銷售商品形成的應(yīng)交增值稅，在編制匯總會計報表時應(yīng)予以抵銷 與會計結(jié)合（ 1） l [20xx 單選 ]，注意到 k 公司存在以下對本期生產(chǎn)成本產(chǎn)生重大影響的事項，其中會計處理錯誤的是（ D）。本期發(fā)生的大修理費用沖減預(yù)提費用余 額后計入本期費用 l 14%計提福利費，未進行追溯調(diào)整。 [答案與解析 ]注冊會 計師審閱律師意見書、法院判決書后，建議甲公司調(diào)整 20xx 年度會計報表： 借：營業(yè)務(wù)支出 900 萬元 貸：預(yù)計負債 900 萬元 ※雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的事項。ordf。amp。161。ordf。 l 此資料來自 ，大量的管理資料下載 19 l l ，在編制期末合并資產(chǎn)負債表時，調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù) l ，在編制期末合并資產(chǎn)負債表時，未調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù) [精典例題 ]注冊會計師在審計甲公司中遇到以下事項，應(yīng)當(dāng)如何處理？ 年 11 月 20 日，建設(shè)銀行批準(zhǔn)甲公司信用貸款 20xx萬元，期限為一年，年利率為 %.20xx年 11 月 20 日借款到期，甲公司有償債能 力，但因與建行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，未能按時歸還建行貸款，建行逐與甲公司協(xié)商，沒有達成協(xié)議， 20xx 年 12 月 25日建行向法院提出起訴。（ 1 分） 與特殊項目審計的結(jié)合 :三更審計 l 會計政策變更與會計估計變更區(qū)分 l 追溯調(diào)整法 l 法律或法規(guī)要求；能夠提供更加可靠、相關(guān)的信息 l 未來適應(yīng)法 l :（ 1）如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法 ，應(yīng)按會計政策變更處理；（ 2）在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的 3?至 5?計提壞賬準(zhǔn)備（即固定比例）改為根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定計提比例計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為會計政策變更處理。（ 分） l 2. (1)A公司對 B 公司提供債務(wù)擔(dān)保事項的會計處理不正確。但是 ，外商認(rèn)為， A公司所提供的商品在質(zhì)量、規(guī)格方面不符合協(xié)議要求。該事項起因于 20xx 年 12 月原 D 公司與該銀行所簽訂的擔(dān)保合同。 此資料來自 ，大量的管理資料下載 15 前后結(jié)合今年這樣出題 ? l ？ l P105/148/156/253 l l /函證 /分析程序 /截止測試與 1014/15 l l 前后結(jié)合今年這樣出題 ?（續(xù)） l 參見 [20xx 年高級會計師考題 ]參見劉老師跨章節(jié)綜合練習(xí)題一、內(nèi)部控制方面 —— 2：某研究院為自收自支的國有事業(yè)單位，實行院長負責(zé)制，設(shè)院長一人，分管科研的副院長一人，分管財務(wù)等其他工作的副院長一人。 20xx 年 12 月 31 日，甲公司與 K 公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以 450 萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款 300萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗收報告、銷售合同核對后 無異常，截止審計時，貨款全部未收到。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。 A和 B 注冊會計師接受指派實施該項審核，于 20xx 年 8 月 15 日完成審核工作，出具內(nèi)部控制審核報告。 l 傷心欲絕會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：海部詩 中國忿忿不平市 中國注冊會計師：蔣來仕 此資料來自 ，大量的管理資料下載 8 l 20xx 年 10 月 31 日 l 03/04 年出題思路 —— 有 8 種 （ 05 年貫徹一貫性原則） l —— 背就得分 l —— 開卷無益 l —— 審計源于會計而高于會計 l —— 預(yù)審、確認(rèn)、未