【正文】 差異。 70 八、相關(guān)成本 ? 相關(guān)成本：與決策有關(guān)聯(lián)并對決策有較大影響的成本。 ? 隨著新技術(shù)的廣泛應(yīng)用，產(chǎn)品成本的結(jié)構(gòu)也在發(fā)生著變化。 (3) 若生產(chǎn)量等于銷售量 ， 則按全部成本法計(jì)算的利潤 可能 接近于按變動(dòng) 成本法計(jì)算的利潤。 (2) 按全部成本法 , 當(dāng)產(chǎn)量發(fā)生變化時(shí) , 盡管單位變動(dòng)成本、固定成本總額、銷售量和銷售價(jià)格都不變 , 利潤也會變化。該產(chǎn)品的實(shí)際成本資料如下： ? 生產(chǎn)成本： 非生產(chǎn)成本： 直接材料 7， 000 推銷成本 3， 000 直接人工 4， 000 其中：變動(dòng)推銷成本 1， 000 制造費(fèi)用 4， 000 固定推銷成本 2， 000 ? 其中：變動(dòng)制造費(fèi)用 1， 000 管理成本 1， 000 固定制造費(fèi)用 3， 000 其中：變動(dòng)管理成本 100 固定管理成本 900 假定去年該產(chǎn)品的期初存貨為 0件，本期銷售 180件。 ? 全部成本法時(shí)，不論是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品還是已銷產(chǎn)品，其成本中均包括了一定份額的固定性制造費(fèi)用，期末存貨計(jì)價(jià)當(dāng)然也包括了這一份額。 7 第五節(jié) 變動(dòng)成本法概述 二、變動(dòng)成本計(jì)算法（直接成本法） —— 以成本習(xí)性分析為前提 指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的 直接材料 、 直接人工 和 制造費(fèi)用中的變動(dòng)性部分 ，而不包括制造費(fèi)用中的固定性部分。 5 （ 2）強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性。 ? 變動(dòng)成本法則是先將制造費(fèi)用按成本性態(tài)劃分為變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用兩類，再將變動(dòng)性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定性制造費(fèi)用與非生產(chǎn)成本一起列為期間成本。 在這種情況下，固定性制造費(fèi)用是作為固定成本還是作為產(chǎn)品成本，對損益 計(jì)算來說并不重要，重要的是它已全額列為收入的減項(xiàng)而進(jìn)入了損益。 (2) 按全部成本法 當(dāng)產(chǎn)量發(fā)生變化時(shí) , 盡管單位變動(dòng)成本和固定成本總額都不變 ，單位成本也會變化。 (2) 按全部成本法 利潤 隨銷售量的增加而增加，但這種增加不是呈線性的，更不是成正比例的 。在銷量、售價(jià)、成本均不變的情況下，期末存貨增加反而會引起企業(yè)利潤的增加。 ? 不可避免成本：無論決策是否改變或選用哪一 種方案都需發(fā)生的成本。 65 三、原始成本與重置成本 ? 原始成本：指已購置或生產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)物資所發(fā)生的實(shí)際成本。 61 ? 局限性 ? 不能如實(shí)反映生產(chǎn)部門的業(yè)績； ? 無法計(jì)算貢獻(xiàn)毛益。 (4)把三年作為一個(gè)整體來看，用兩種方法計(jì)算的利潤總額相等。 驗(yàn)證公式： 凈利差額 = （期末單位固定生產(chǎn)成本 *期末存貨量） （期初單位固定生產(chǎn)成本 *期初存貨量） 此外， 在變動(dòng)成本法下，稅前凈利只與銷售量的變化有關(guān)。營業(yè)利潤差額 ＝完全成本法的營業(yè)利潤－變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤 ＝完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用 －完全成本法期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用 ＝期末存貨量 固定制造費(fèi)用分配率 －期初存貨量 固定制造費(fèi)用分配率 37 ? 當(dāng)完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用 =期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)： 完全成本法與變動(dòng)成本法的當(dāng)期營業(yè)利潤相等； ? 當(dāng)完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用 期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)： 完全成本法下的營業(yè)利潤將 變動(dòng)成本法下的利潤； ? 當(dāng)完全成本法期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用 期初存貨吸收的固定制造費(fèi)用時(shí)： 完全成本法下的營業(yè)利潤將 變動(dòng)成本法下的利潤。 由于變動(dòng)成本法將固定性制造費(fèi)用列作期間成本，所以在一定產(chǎn)量條件下，損益對銷量的變化更為敏感，這在客觀上有刺激銷售的作用。 3 ? 完全成本法的 指導(dǎo)思想 是將全部成本按照經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩部分 ? 完全成本法是一般公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則所認(rèn)定的成本計(jì)算方法，被廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)會計(jì)的存貨和成本核算過程之中。 10 （ 2）強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性。 18 ? 216。 如上例： 15*（ 200180） =300隨存貨遞延到下一期。因?yàn)槔麧欀畛耸苌a(chǎn)量和銷售量影響外 ， 還受期初存貨中的單位固定制造費(fèi)用和期末存貨中的單位固定制造費(fèi)用大 小的影響。單價(jià) 15，單位變動(dòng)成本 6元，固定制造費(fèi)用 200萬，管理費(fèi)用 50萬（變動(dòng) 20，固定 30），銷售費(fèi)用 80萬（變動(dòng) 30，固定 50）， 03年期初無存貨 ? 有利于科學(xué)地進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價(jià)； ? 簡化成本核算，便于加強(qiáng)日常管理。 64 1. 二、付現(xiàn)成本和沉入成本 ? 付現(xiàn)成本：指需動(dòng)用本期現(xiàn)金、有價(jià)證券和存貨等流動(dòng)資產(chǎn)的成本。 69 七、可控成本和不可控成本 ? 可控成本：是考核對象可以控制的成本。 62 ? 變動(dòng)成本法與完全成本法相分離原因 ? 完全成本法的主要缺陷在于：利潤與銷售走勢在一定程度上相互脫節(jié)，而變動(dòng)成本法則可以避免這一問題； ? 在傳統(tǒng)的制造類企業(yè)中，直接材料、直接人工等變動(dòng)成本在成本構(gòu)成中占有重要比重，而間接成本占的比重較小。因?yàn)槔麧欀畛耸苌a(chǎn)量和銷售量影響外 ， 還受期初存貨中的單位固定制造費(fèi)用和期末存貨中的單位固定制造費(fèi)用大 小的影響。隨著產(chǎn)量的變化 , 生產(chǎn)總成本相應(yīng)地成比例地變化。 當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時(shí)，按變動(dòng)成本法計(jì)算的損益大于按全