【正文】 體、培訓(xùn)、知識競賽等多種形式，廣泛深入開展各種宣傳學(xué)習(xí)活動。農(nóng)業(yè)部辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）》的通知各省、自治區(qū)、直轄市農(nóng)業(yè)（農(nóng)林、農(nóng)牧）廳（局、委、辦），計(jì)劃單列市農(nóng)業(yè)局（委），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)農(nóng)業(yè)局：嚴(yán)格貫徹執(zhí)行合作社財(cái)會制度，可以更好地幫助農(nóng)民專業(yè)合作社組織好各項(xiàng)資金活動，處理好各種財(cái)務(wù)關(guān)系，準(zhǔn)確記錄和反映其生產(chǎn)運(yùn)營狀況和財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，對于加強(qiáng)農(nóng)民專業(yè)合作社的內(nèi)部管理，促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社的健康發(fā)展，保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其成員合法權(quán)益作用重大意義深遠(yuǎn)。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托農(nóng)村經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)或代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬、核算。明確審批人和經(jīng)辦人對貨幣資金業(yè)務(wù)的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。應(yīng)當(dāng)在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，并加強(qiáng)有關(guān)單據(jù)和憑證的相互核對工作。出售、轉(zhuǎn)讓和收回對外投資時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款與其賬面余額的差額，計(jì)入投資收益。，應(yīng)按發(fā)票所列金額加上實(shí)際發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和應(yīng)支付的相關(guān)稅金等計(jì)價(jià)；無所附憑據(jù)的，按同類設(shè)備的市價(jià)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)變價(jià)凈收入是指變賣和清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所取得的價(jià)款減清理費(fèi)用后的凈額。（二十四）合作社應(yīng)當(dāng)建立健全借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度，明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。管理費(fèi)用是指合作社管理活動發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)的折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷等。113應(yīng)收款一、本科目核算合作社與非成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)，包括因銷售產(chǎn)品物資、提供勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。四、產(chǎn)品物資銷售時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目；按銷售產(chǎn)品物資的實(shí)際成本，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映合作社委托外單位銷售但尚未收到代銷商品款的商品的實(shí)際成本。三、收回投資時(shí)，按實(shí)際收回的價(jià)款或價(jià)值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按投資的賬面余額，貸記本科目，實(shí)際收回的價(jià)款或價(jià)值與賬面余額的差額，借記或貸記“投資收益”科目。 142林木資產(chǎn)一、本科目核算合作社購入或營造的林木成本。二、固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按原價(jià)加采購費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和相關(guān)稅金等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算。 五、本科目期末余額，反映合作社轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價(jià)收入等各項(xiàng)金額的差額。四、歸還短期借款時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。六、本科目期末一般應(yīng)無余額，如有貸方余額，反映合作社已提取但尚未支付的工資額。五、本科目應(yīng)按借款單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。三、合作社實(shí)際收到他人捐贈的貨幣資金時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。二、會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)盈余時(shí)，應(yīng)將“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“經(jīng)營收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；同時(shí)將“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方，借記本科目，貸記“經(jīng)營支出”、“管理費(fèi)用”、“其他支出”科目。三、會計(jì)期間終了，合作社已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記本科目。521經(jīng)營支出一、本科目核算合作社因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，以及為成員代購代銷，向成員提供技術(shù)、信息服務(wù)等活動發(fā)生的支出。各級農(nóng)村經(jīng)營管理部門，應(yīng)對所轄地區(qū)報(bào)送的合作社資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動表進(jìn)行審查，然后逐級匯總上報(bào)，同時(shí)附送財(cái)務(wù)狀況說明書，按規(guī)定時(shí)間報(bào)農(nóng)業(yè)部。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“林木資產(chǎn)”科目的年末余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付盈余返還”科目的年末余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年盈余”科目和“盈余分配”科目的年末余額計(jì)算填列；未彌補(bǔ)的虧損，在本項(xiàng)目內(nèi)數(shù)字以“﹣”號表示。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)實(shí)際轉(zhuǎn)入的公積金數(shù)額填列。（4）年度終了，以“成員出資”、“公積金份額”、“形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額”、“捐贈財(cái)產(chǎn)量化份額”合計(jì)數(shù)匯總成員應(yīng)享有的合作社公積金份額，以“盈余返還金額”和“剩余盈余返還金額”合計(jì)數(shù)匯總成員全年盈余返還總額。（三）會計(jì)賬簿是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，是編制會計(jì)報(bào)表的依據(jù)。（八）合作社要按照《會計(jì)檔案管理辦法》（財(cái)會字[1998]32號）的規(guī)定，加強(qiáng)對會計(jì)檔案的管理。無效、不合法和不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的憑證，不能作為收付款項(xiàng)、辦理財(cái)務(wù)手續(xù)和記賬的依據(jù)。成員權(quán)益變動表格式成員賬戶成員姓名：　　　　　　　 　　　　　　　　聯(lián)系地址：　　　 　　　　　　　　第　　頁編號年摘要成員出資公積金份額形成財(cái)產(chǎn)的財(cái)政補(bǔ)助資金量化份額捐贈財(cái)產(chǎn)量化份額交易量交易額盈余返還金額剩余盈余返還金額月日產(chǎn)品1產(chǎn)品2產(chǎn)品1產(chǎn)品212345年終合計(jì)公積金總額： 盈余返還總額：成員賬戶編制說明（1）本表反映合作社成員入社的出資額、量化到成員的公積金份額、成員與本社的交易量（額）以及返還給成員的盈余和剩余盈余金額。如為虧損總額，本項(xiàng)目數(shù)字以“﹣”號填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的年末余額填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付款”科目年末余額和“成員往來”各明細(xì)科目年末貸方余額合計(jì)數(shù)合計(jì)填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“對外投資”科目的年末余額填列。四、會計(jì)報(bào)表（一）會計(jì)報(bào)表是反映合作社某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果的書面報(bào)告。511投資收益一、本科目核算合作社對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。七、本科目應(yīng)按盈余的用途設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。三、合作社用盈余公積轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。六、本科目應(yīng)按成員設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。二、合作社借入長期借款時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。再由合作社財(cái)務(wù)會計(jì)人員將“工資表”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”。七、本科目期末借方余額，反映合作社所擁有的無形資產(chǎn)攤余價(jià)值。二、出售、捐贈、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，按已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)原值，貸記“固定資產(chǎn)”科目。二、生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目；管理用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目；用于公益性用途的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，借記“其他支出”科目，貸記本科目。 151固定資產(chǎn)一、本科目核算合作社固定資產(chǎn)的原值。七、以幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜對外投資時(shí)，按照合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對外投資”科目，貸記本科目，合同或協(xié)議確定的價(jià)值與牲畜資產(chǎn)賬面余額之間的差額，借記或貸記“資本公積”科目。五、本科目應(yīng)按委托代銷方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。125委托代銷商品一、本科目核算合作社委托外單位銷售的各種商品的實(shí)際成本。各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收款項(xiàng)”反映；年末貸方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付款項(xiàng)”反映。二、合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。（二十八）合作社的經(jīng)營收入是指合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)取得的收入，以及銷售合作社自己生產(chǎn)的產(chǎn)品、對非成員提供勞務(wù)等取得的收入。流動負(fù)債是指償還期在一年以內(nèi)（含一年）的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。合作社當(dāng)月或當(dāng)季度增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度不提折舊，從下月或下季度起計(jì)提折舊；當(dāng)月或當(dāng)季度減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月或當(dāng)季度照提折舊，從下月或下季度起不提折舊。有些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，單位價(jià)值雖低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的，也可列為固定資產(chǎn)。以實(shí)物資產(chǎn)（含牲畜和林木）方式向其他單位投資的，按照評估確認(rèn)或者合同、協(xié)議確定的價(jià)值計(jì)價(jià)。合作社應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)，應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬。二、會計(jì)核算的基本要求（一）合作社的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。各級農(nóng)村經(jīng)營管理部門要以貫徹落實(shí)合作社財(cái)會制度為契機(jī)，廣泛開展對農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)會人員的培訓(xùn)，著力提高財(cái)會人員的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，使財(cái)會人員全面理解和掌握合作社財(cái)會制度的內(nèi)容和要求。《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）》（以下簡稱“合作社財(cái)會制度”），日前已由財(cái)政部正式印發(fā)，2008年1月1日起施行，現(xiàn)予轉(zhuǎn)發(fā)。（六）合作社會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目。合作社要定期與銀行、信用社或其他金融機(jī)構(gòu)核對賬目。領(lǐng)用或出售的出庫存貨成本的確定，可在“先進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”、“個(gè)別計(jì)價(jià)法”等方法中任選一種，但是一經(jīng)選定，不得隨意變動。合作社應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對投資收益的控制，對外投資獲取的利息、股利以及其他收益，均應(yīng)納入會計(jì)核算，嚴(yán)禁設(shè)置賬外賬。在建工程按實(shí)際消耗的支出或支付的工程價(jià)款計(jì)價(jià)。（二十）合作社的無形資產(chǎn)是指合作社長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等。合作社應(yīng)當(dāng)定期或不定期對借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。（三十一）合作社在進(jìn)行年終盈余分配工作以前，要準(zhǔn)確地核算全年的收入和支出；清理財(cái)產(chǎn)和債權(quán)、債務(wù)，真實(shí)完整地登記成員個(gè)人賬戶。五、本科目期末借方余額，反映合作社尚未收回的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。八、本科目期末借方余額，反映合作社庫存產(chǎn)品物資的實(shí)際成本。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。141牲畜（禽）資產(chǎn)一、本科目核算合作社購入或培育的牲畜（禽）的成本。 五、合作社購入非經(jīng)濟(jì)林木時(shí)，按購買價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目；購入或營造的非經(jīng)濟(jì)林木在郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，借記本科目（非經(jīng)濟(jì)林木），貸記“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等科目。收到捐贈的舊固定資產(chǎn)，按照經(jīng)過批準(zhǔn)的評估價(jià)值或雙方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”科目。自營的工程，領(lǐng)用物資或產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按領(lǐng)用物資或產(chǎn)品的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照所附發(fā)票所列金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，無所附單據(jù)的，按經(jīng)過批準(zhǔn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“專項(xiàng)基金”、“銀行存款”等科目。三、合作社償還應(yīng)付及暫收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映合作社尚未支付的盈余返還。四、本科目應(yīng)按國家財(cái)政補(bǔ)助資金項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。二、成員入社投入貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額和投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。二、合作社用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記本科目（未分配盈余）。二、合作社實(shí)現(xiàn)經(jīng)營收入時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”、“成員往來”等科目，貸記本科目。二、合作社發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)”等科目。“年末數(shù)”各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法：（1）“貨幣資金”項(xiàng)目，反映合作社庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算賬戶存款等貨幣資金的合計(jì)數(shù)。（9）“在建工程”項(xiàng)目，反映合作社各項(xiàng)尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算和交付使用的工程項(xiàng)目實(shí)際成本。（17）“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映合作社實(shí)際收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助而尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的資金數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“﹣”號填列。（11）“盈余返還”項(xiàng)目，反映按交易量（額）應(yīng)返還給成員的盈余。（1）變更主要經(jīng)營項(xiàng)目；（2）從事的進(jìn)出口貿(mào)易；（3）重大財(cái)產(chǎn)處理、大額舉債、對外投資和擔(dān)保；（4）接受捐贈；（5）國家財(cái)政支持和稅收優(yōu)惠；（6）與成員的交易量（額）和與利用其提供的服務(wù)的非成員的交易量（額）；（7）提取盈余公積的比例；（8）盈余分配方案、虧損處理方案；（9）未決訴訟、仲裁。對于不能在日記賬和分類賬中記錄的，而又需要查考的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，合作社必須另設(shè)備查賬簿進(jìn)行賬外登記。（五）賬簿登記要做到數(shù)字正確、摘要清楚、登記及時(shí)。合作社每發(fā)生一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要取得原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證。（12）“剩余盈余分配”項(xiàng)目，反映按規(guī)定應(yīng)分配給成員的剩余可分配盈余。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營支出”科目的發(fā)生額分析填列。（18）“股金”項(xiàng)目，反映合作社實(shí)際收到成員投入的股金總額。 （10）“無形資產(chǎn)