【正文】 計提的其他消耗性生物資產(chǎn)跌價準備，借記“存貨跌價準備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”科目；按賬面余額，貸記本科目。“消耗性生物資產(chǎn)”項目，應分別根據(jù)“消耗性林木資產(chǎn)”“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“幼畜及育肥畜”、“公益林”、“消耗性林木資產(chǎn)減值準備”、“存貨跌價準備——幼畜及育肥畜跌價準備”、“存貨跌價準備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”等科目的期末余額分析填列。六、本表有關項目對應關系如下:2行+3行=1行=4行+7行+10行+13行5行+8行+11行+14行=2行6行+9行+12行+15行=3行5行+6行=4行8行+9行=7行11行+12行=10行14行+15行=13行17行+18行+19行+20行=16行②欄+③欄④欄=⑤欄附錄:農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的核算一、種植業(yè)生產(chǎn)成本的核算(一)成本核算對象企業(yè)應根據(jù)種植業(yè)生產(chǎn)特點和成本管理要求，按照“主要從細，次要從簡”的原則確定種植業(yè)成本核算對象。畜(禽)飼養(yǎng)可實行分群飼養(yǎng)，也可實行混群飼養(yǎng)。(二)成本計算期各階段林木及林產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計算:育苗階段算至出圃時；造林撫育階段，消耗性林木資產(chǎn)和公益林算至郁閉成林前；采割階段，林木采伐算至原木產(chǎn)品，橡膠算至干膠或濃縮膠乳，茶算至各種毛茶，其他收獲活動算至其他林產(chǎn)品入庫。福利費轉入，是指企業(yè)從提取的福利費中結轉用于企業(yè)社會性支出的款項。三、企業(yè)應當按照《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，計算確定社會性固定資產(chǎn)的初始入賬成本。三、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。(三)使用除財政撥款以外的其他資金發(fā)生社會性支出時，按實際發(fā)生額，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付工資”等科目。二、本表“項目”欄按社會性收入、社會性支出兩類設置，社會性收入、社會性支出又分別按照其資金來源和用途設置。四、期末，應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。1509固定資產(chǎn)累計折舊一、本科目核算企業(yè)社會性固定資產(chǎn)的累計折舊。(二)補充會計科目的使用說明1508社會性固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)社會性固定資產(chǎn)的原價。(三)本辦法所稱社會性收入，是指企業(yè)取得的用于支付社會性支出的資金來源，主要包括:財政補助收入、規(guī)費收入、事業(yè)收入、福利費轉入、其他收入等。:種子應按樹種分別歸集費用，核算種子成本；育苗階段應按樹種、育苗方式、播種年份分別歸集費用，核算育苗成本。，指應攤銷、分配計入各產(chǎn)品的間接生產(chǎn)費用。五、本表“年末余額”欄，反映各項目本報告年度期末余額?！吧a(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目，應分別根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生物性在建工程”、“生物資產(chǎn)累計折舊”、“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”、“生物性在建工程減值準備”等科目的本年發(fā)生額分析填列。(三)本辦法對《企業(yè)會計制度》“資產(chǎn)負債表”補充了附表4“生物資產(chǎn)賬面價值變動表”，并說明其編制方法；對“資產(chǎn)負債表”附表1“資產(chǎn)減值準備明細表”“生物資產(chǎn)及農(nóng)產(chǎn)品減值準備和跌價準備明細表”，并說明其編制方法。期末結轉各群的飼養(yǎng)費用時，借記“幼畜及育肥畜”科目，貸記本科目。4102農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本一、本科目核算農(nóng)業(yè)活動過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。二、待轉家庭農(nóng)場上交款的主要賬務處理如下:(一)企業(yè)與家庭農(nóng)場簽訂的承包合同生效后，按當年應收款項金額，借記“應收家庭農(nóng)場款”科目，貸記本科目。(二)郁閉成林后的公益林發(fā)生管護費用時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”等科目。同時，借記“公益林基金”科目，貸記“資本公積”科目。三、企業(yè)應按生物性在建工程項目設置明細賬，進行明細分類核算。四、企業(yè)一般應按月計提折舊，當月增加的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。(四)以其他方式取得的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，如接受投資、接受捐贈、非貨幣性交易、債務重組等，分別按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》有關固定資產(chǎn)的規(guī)定進行會計核算。(八)幼畜(禽)或育肥畜(禽)因死亡造成的損失，按其賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已計提的幼畜(禽)及育肥畜(禽)跌價準備，借記“存貨跌價準備——幼畜及育肥畜跌價準備”科目；按賬面余額，貸記本科目。(三)將農(nóng)產(chǎn)品出售，結轉成本時，按選定的發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品計價方法計算確定的實際成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記本科目。(四)將未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作價轉讓給家庭農(nóng)場，價款未收回時，按應收價款金額，借記本科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉回。企業(yè)應增設“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目，核算農(nóng)業(yè)活動過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。附件:農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法——生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法——社會性收支二○○四年四月二十二日附件1:農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法——生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品一、總說明(一)為了統(tǒng)一規(guī)范農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的會計核算和相關信息的披露，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》和國家有關法律、法規(guī)，并結合農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的特點，特制定《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法——生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品》(以下簡稱“本辦法”)。成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指那些進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)收獲產(chǎn)品或連續(xù)提供勞務(服務)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。，如盤盈、接受捐贈、接受投資、非貨幣性交易、債務重組等，分別按《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則——存貨》有關存貨和固定資產(chǎn)的規(guī)定，確定實際成本。企業(yè)應在“存貨跌價準備”科目下設置“農(nóng)產(chǎn)品跌價準備”二級科目，核算企業(yè)提取的農(nóng)產(chǎn)品跌價準備。發(fā)出農(nóng)產(chǎn)品的成本確定方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。二、幼畜(禽)或育肥畜(禽)的主要賬務處理如下:(一)外購的幼畜(禽)或育肥畜(禽)，按購買價格、運輸費、保險費以及其他可直接歸屬于購買幼畜(禽)或育肥畜(禽)的相關稅費，借記本科目，貸記“銀行存款”、應付賬款”等科目。二、企業(yè)應當根據(jù)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的定義，結合本企業(yè)的具體情況，按農(nóng)業(yè)企業(yè)的行業(yè)類別，制定適合本企業(yè)的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)核算的依據(jù)。四、企業(yè)應設置“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)登記簿”，按成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)類別、所屬部門進行明細分類核算。四、企業(yè)計提成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備時，借記“營業(yè)外支出——計提的成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”科目，貸記本科目。1821消耗性林木資產(chǎn)一、本科目核算已郁閉成林消耗性林木資產(chǎn)的實際成本。四、企業(yè)計提消耗性林木資產(chǎn)跌價準備時，借記“營業(yè)外支出——計提的消耗性林木資產(chǎn)跌價準備”科目，貸記本科目。2183應付家庭農(nóng)場款一、本科目核算企業(yè)應付、暫收家庭農(nóng)場的各種款項，如企業(yè)收購家庭農(nóng)場產(chǎn)品尚未結算的款項、代存家庭農(nóng)場的其他收入等。期末，借記“專項應付款”科目，貸記“營業(yè)費用”科目。(五)經(jīng)濟林木、農(nóng)田防護林、劍麻、產(chǎn)畜等成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提的折舊，借記本科目，貸記“生物資產(chǎn)累計折舊”科目。在“固定資產(chǎn)原價”項目下，增設“其中:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”項目，反映“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目的借方余額；在“累計折舊”項目下，增設“其中:生物資產(chǎn)累計折舊”項目，反映“生物資產(chǎn)累計折舊”科目的貸方余額；在“固定資產(chǎn)減值準備”項目下，增設“其中:成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”項目，反映“成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備”科目的貸方余額。生物資產(chǎn)賬面價值變動表編制說明一、“生物資產(chǎn)賬面價值變動表”是企業(yè)編制的“資產(chǎn)負債表”(會企01表)的附表4(以下簡稱“本表”)。“消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”項目，應分別根據(jù)“消耗性林木資產(chǎn)跌價準備”、“存貨跌價準備——幼畜及育肥畜跌價準備”、“存貨跌價準備——其他消耗性生物資產(chǎn)跌價準備”等科目的期初余額填列。糧豆的成本算至入庫或在場上能夠銷售；棉花算至皮棉；纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等算至纖維等初級產(chǎn)品；草成本算至干草；不入庫的鮮活產(chǎn)品算至銷售；入庫的鮮活產(chǎn)品算至入庫；年底尚未脫粒的作物，其產(chǎn)品成本算至預提脫粒費用。:基本禽群(包括成齡禽)；幼禽和育肥禽；人工孵化群。其中:苗種指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的魚苗、魚種、蝦苗、蟹苗、貝苗、藻苗、水生植物的種子等，孵化用的親魚、親蝦也屬于本項目；飼料指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的各種飼料；材料指直接用于養(yǎng)殖生產(chǎn)的各種漁需物資和漁具等低值易耗品攤銷等。(七)社會性固定資產(chǎn)的初始入賬價值應當按照《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定確定。同時，將社會性固定資產(chǎn)的初始入賬價值計入當期社會性支出，借記“社會性支出”科目，貸記“社會性固定資產(chǎn)累計折舊”科目；按該項固定資產(chǎn)所使用的財政撥款金額，借記“專項應付款”科目，貸記“社會性收入(財政補助收入)”科目。(三)企業(yè)無償調入或接受捐贈取得的社會性固定資產(chǎn)，按照社會性固定資產(chǎn)的初始入賬價值，借記“社會性固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目(其他收入)。(三)本辦法對《企業(yè)會計制度》“利潤表”補充了附表4“農(nóng)業(yè)企業(yè)社會性收支明細表”，并說明其編制方法。(五)本辦法對《企業(yè)會計制度》會計報表附注的披露內容補充了以下規(guī)定:、分類、計價方法、各類社會性固定資產(chǎn)的預計使用年限，如有在建工程轉入、出售、置換、抵押和擔保等情況的，應予說明。(五)企業(yè)取得的規(guī)費收入，按規(guī)定收取的金額，借記“其他應收款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目(規(guī)費收入)。(四)社會性固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的后續(xù)支出，借記“社會性支出”科目，貸記“現(xiàn)金”、“原材料”、“應付工資”等科目。(八)企業(yè)應當在社會性固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時，將其初始入賬價值一次性確認為當期社會性支出，并增加社會性固定資產(chǎn)累計折舊。，指除直接材料、直接人工以外的其他直接費用。，指直接從事畜牧養(yǎng)殖業(yè)生產(chǎn)人員的工資、工資性津貼、獎金、福利費。(三)成本項目企業(yè)應根據(jù)具體情況設置成本項目?！稗r(nóng)產(chǎn)品跌價準備”項目，應根據(jù)“存貨跌價準備——農(nóng)產(chǎn)品跌價準備”科目期初余額填列。二、本表“項目”欄按農(nóng)業(yè)企業(yè)行業(yè)類別排列，分為種植業(yè)小計、畜牧養(yǎng)殖業(yè)小計、林業(yè)小計、水產(chǎn)業(yè)小計?！跋男粤帜举Y產(chǎn)”科目借方余額減去“消耗性林木資產(chǎn)跌價準備”科目貸方余額后的凈額，在資產(chǎn)負債表中增設第54行“消耗性林木資產(chǎn)”項目反映。(六)多次收獲的多年生消耗性生物資產(chǎn)(如苜蓿)，其往年費用按比例攤入本期產(chǎn)品成本部分，借記本科目(產(chǎn)品)，貸記本科目(年種植作物)。同時，借記本科目，貸記“資本公積”科目。(二)代存家庭農(nóng)場的各種其他收入，按代存金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。1905公益林一、本科目核算已郁閉成林公益林的實際成本。消耗性林木資產(chǎn)在郁閉成林前發(fā)生的實際支出，在“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目核算，不在本科目核算；郁閉成林時的實際成本，在本科目核算；郁閉成林后發(fā)生的管護費用，在“營業(yè)費用”科目核算，不在本科目核算。1607生物性在建工程一、本科目核算企業(yè)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的實際成本。1506生物資產(chǎn)累計折舊一、本科目核算企業(yè)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)目錄、分類方法、預計凈殘值、預計使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應按照上述程序，經(jīng)