【正文】 債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時債務(wù)人如何記賬？ 債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償債務(wù)時債務(wù)人如何記賬？ 債務(wù)人以部分現(xiàn)金資產(chǎn)和部分非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時債務(wù)人如何記賬？ 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時債務(wù)人如何記賬？ 對于不附或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人如何記賬？ 對于附或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人如何記賬？ 十一、其他流動負(fù)債 23．短期借款業(yè)務(wù)怎樣記賬？ 25．短期借款利息怎樣記賬？ 應(yīng)付工資如何記賬？ 應(yīng)付福利費如何記賬？ 應(yīng)付股利如何記賬？ 預(yù)提費用如何記賬？ 教育費附加如何記賬？ 應(yīng)付統(tǒng)籌退休金如何記賬？ 其他暫收及應(yīng)付款如何記賬？ 十二、長期負(fù)債 24．長期借款業(yè)務(wù)怎樣記賬？ 25．長期借款利息怎樣記賬？（借款費用資本化計算問題參見后面“算賬篇”） 正常情況下歸還借款怎樣記賬？ 債務(wù)重組情況下歸還借款怎樣記賬？ 26．發(fā)行債券怎樣記賬？ 27．應(yīng)付債券溢、折價攤銷和應(yīng)計利息怎樣記賬？ 28．應(yīng)付債券還本付息怎樣記賬？ 債務(wù)重組情況下兌付債券怎樣記賬？ 專項撥款的撥入與使用如何記賬？ 十三、所有者權(quán)益 22．投資者投入資本怎樣記賬？ 國有企業(yè)改建為股份制企業(yè)如何記賬？ 獨資企業(yè)改組為股份制企業(yè)如何記賬？ 資本公積轉(zhuǎn)為股本時如何記賬？ 盈余公積轉(zhuǎn)為股本時如何記賬？ 國家撥款轉(zhuǎn)入時如何記賬？ 提取盈余公積時如何記賬？ 盈余公積彌補虧損時如何記賬？ 利潤彌補虧損時如何記賬？ 發(fā)生以前年度損益調(diào)整事項如何記賬？ 十三、收入、費用與利潤 商品銷售收入的確認(rèn)條件是什么？ 勞務(wù)收入的確認(rèn)條件是什么？ 83．一般商品銷售業(yè)務(wù)怎樣記賬？ 84．商品銷售折扣怎樣記賬？ 85．采用售價金額核算的商品零售企業(yè)怎樣記賬？ 86．委托代銷商品按進價核算怎樣記賬？ 87．委托代銷商品按售價核算怎樣記賬？ 89．采取買斷方式下接受代銷商品怎樣記賬？ 90．收取手續(xù)費方式下接受代銷商品怎樣記賬？ 分期收款銷售業(yè)務(wù)如何記賬？ 售后回購業(yè)務(wù)如何記賬？ 售后租回業(yè)務(wù)如何記賬？ 以舊換新業(yè)務(wù)如何記賬？ 銷售退回業(yè)務(wù)如何記賬？ 買送業(yè)務(wù)如何記賬？ 沒收逾期未退包裝物的押金時如何記賬？ 收到先征后返的增值稅如何記賬？ 收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅如何記賬？ 收到先征后返的所得稅如何記賬？ 開辦費如何記賬？ 營業(yè)利潤的結(jié)轉(zhuǎn)如何記賬？ 利潤分配如何記賬？ 原始憑證的填制必須符合下列基本要求: 　　(1)記錄真實。(1)審核原始憑證的合法性、合理性。 　　對于各種有問題的原始憑證怎樣處理？ 　　在審核原始憑證的過程中，會計人員要認(rèn)真執(zhí)行《會計法》所賦予的職責(zé)、權(quán)限，堅持制度、堅持原則。在審核記賬憑證的過程中，如發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制有誤，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的方法及時加以更正。各單位在制定會計憑證的傳遞程序，規(guī)定其傳遞時間時，通常要考慮以下兩點內(nèi)容： 　　(1)根據(jù)各單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點、企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)組織、人員分工情況，以及經(jīng)營管理的需要，從完善內(nèi)部牽制制度的角度出發(fā)，規(guī)定各種會計憑證的聯(lián)次及其流程，使經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門及其人員及時辦理各種憑證手續(xù)，既符合內(nèi)部牽制原則，又提高工作效率。寫物要有品名、數(shù)量、單價；寫事要有過程；銀行結(jié)算憑證，要注明支票號碼、去向；送存款項，要注明現(xiàn)金、支票、匯票等。經(jīng)管人員一覽表 單位名稱 年年 月 日賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。 一般說來，對于沒有余額的賬戶，在余額欄內(nèi)標(biāo)注的“０”應(yīng)當(dāng)放在“元”位。劃線時，要劃去錯誤數(shù)字的整個數(shù)碼，不能只劃去其中個別數(shù)碼。這樣，就補記了少記的數(shù)字，使全部金額符合實際。發(fā)達的商品經(jīng)濟，特別是地中海沿岸某些城市中十分活躍的商業(yè)(包括海上貿(mào)易)和銀錢兌換業(yè)，都迫切要求從簿記中獲得有關(guān)經(jīng)濟往來和經(jīng)營成果的重要信息。記賬對象——僅限于債權(quán)債務(wù)人(人名賬戶)； de一切賬戶，均需設(shè)置兩個部位記錄某一具體經(jīng)濟事項數(shù)量上的增減變化(來龍去脈)，賬戶的左方一律稱為借方，賬戶的右方一律稱為貸方。具體按以下方法確定： (1)以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，作為投資成本。貸：營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益（應(yīng)確認(rèn)的收益） 借：短期投資——股票、債券、基金（按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額） 貸：固定資產(chǎn)清理 （3）涉及補價的，支付補價的企業(yè)： 借：固定資產(chǎn)清理（按換出固定資產(chǎn)的賬面凈值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 累計折舊（按換出固定資產(chǎn)已提的折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按換出固定資產(chǎn)的賬面原價） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（按換出固定資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備） 銀行存款（應(yīng)支付的相關(guān)費用） 應(yīng)交稅金（按應(yīng)支付的相關(guān)稅金） 借： 出售短期投資時如何記賬？ 企業(yè)出售股票、債券、基金或到期收回債券本息，應(yīng)作如下處理： 借：銀行存款（實際收到的金額） 短期投資跌價準(zhǔn)備 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按確認(rèn)的收入為基礎(chǔ)計算） （2）在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按確認(rèn)的收入為基礎(chǔ)計算） 借：銀行存款（按實際收到的款項） 原材料 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 銀行存款（如為應(yīng)付則記貸方） 貸：應(yīng)收票據(jù)（按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額） 如為帶息應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓： 借：在途物資賬面價值是指某科目的賬面余額減去相關(guān)備抵項目后的凈額，如應(yīng)收賬款賬面余額減去相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備后的凈額為賬面價值。銀行存款（收到的補價） 銀行存款（支付的補價和相關(guān)費用） 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） A公司（債權(quán)人）： 受讓的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。銀行存款（收到的補價） 103500 債權(quán)人接受債務(wù)人抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)時如何記賬？ 經(jīng)與洪大公司協(xié)商，大公司同意廣源公司以一項專利技術(shù)償還債務(wù)。貸：應(yīng)收票據(jù)——面值20 在混合重組方式下，債權(quán)人應(yīng)分別以下情況進行會計處理： （1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進行債務(wù)重組時應(yīng)遵循的原則進行處理； 1000 （4）如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，根據(jù)謹(jǐn)慎原則，債權(quán)人在計算將來應(yīng)收金額時不應(yīng)將或有收益包括在內(nèi)。6個月期、到期還本付息的票據(jù)。假定不考慮其他相關(guān)稅費。受讓的無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)的減值一并考慮。壞帳準(zhǔn)備 200 202年5月1日，B公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難。銀行存款（收到的補價） 乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務(wù)，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫，并不再單獨支付給甲企業(yè)增值稅額；乙企業(yè)未對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。貸：應(yīng)收賬款 壞帳準(zhǔn)備 根據(jù)上述資料，乙企業(yè)（債權(quán)人）應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會計處理： （3）債務(wù)人重組差額的確認(rèn)原則。設(shè)立備用金的部門，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財務(wù)部門報銷。貸：應(yīng)收賬款 債權(quán)人持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時如何記賬？ 企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)在到期前，如果出現(xiàn)資金緊張，可以持未到期的商業(yè)匯票向其開戶銀行申請貼現(xiàn)。 三、應(yīng)收款項及壞賬 應(yīng)收賬款的入賬時間和入賬價值如何確定？ 應(yīng)收賬款的入賬時間應(yīng)以銷售收入的確認(rèn)時間為依據(jù)，有關(guān)銷售收入的確認(rèn)時間參見“商品銷售收入的確認(rèn)條件是什么？”、“貸：短期投資（按出售或收回短期投資的成本） 涉及補價的，按照以下規(guī)定確定受讓的短期投資的實際成本：①收到補價的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本；②支付補價的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。它是以“借”、“貸”為記賬符號，以“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計等式為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種科學(xué)復(fù)式記賬法。Proportionalita)一書的正式出版為代表。(1)佛羅倫薩式——復(fù)式簿記的萌芽階段(1211—1340年)。什么是單式記賬？ 單式記賬是一種比較簡單、不完整的記賬方法。(2)紅字更正法。每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。現(xiàn)金、銀行存款日記賬，應(yīng)根據(jù)收、付款記賬憑證，隨時按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。 章 頁止共 　　(2)填寫記賬人員姓名和會計主管人員姓名并加蓋印章，以示慎重和負(fù)責(zé)。 　　(3)漢字大寫金額數(shù)字，一律用正楷或行書書寫，如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、等易于辯認(rèn)、不易涂改的字樣，不得用０、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、或另、毛等簡化字代替，不得任意自造簡化字。 （2）合計金額計算錯誤。 （２）單位臺頭不是本單位。 　　(4)書寫清楚。重復(fù)報銷；或在匯總原始憑證金額時，故意多匯或少匯，達到貪污其差額的目的。 　　(5)記賬憑證必須連續(xù)編號，以便考查且避免憑證散失。貪污其差額的目的。又如￥，漢字大寫應(yīng)寫成人民幣壹仟陸佰元叁角貳分,或人民幣壹仟陸佰元零叁角貳分。 年年 月 日在任何情況下，凡不兼任填制記賬憑證工作的記賬人員都不得自行更改記賬憑證。凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。發(fā)現(xiàn)記賬錯誤時，根據(jù)賬簿錯誤的具體情況，可采取三種不同的更正方法： 　　(1)劃線更正法。(3)補充登記法。 復(fù)式簿記的演變，從它的萌芽到接近于完備形式，大約經(jīng)歷了300年左右(13世紀(jì)初至15世紀(jì)末)。這一階段以1494年盧卡 　　什么是試算平衡？ 試算平衡，就是指利用“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總、計算和比較，來檢查會計賬戶處理和賬簿記錄的正確性、完整性的一種方法。短期投資的市價低于成本的差額，應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。 企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時，按應(yīng)計入取得物資成本的價值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。在企業(yè)會計制度中，這兩個名詞的含義是有很大區(qū)別的。 對于債務(wù)人，如支付補價，補價作為債務(wù)的部分償還，借記應(yīng)付賬款等，貸記現(xiàn)金或銀行存款；如收到補價，補價作為非貨幣性資產(chǎn)的補償，借記現(xiàn)金或銀行存款，貸記相關(guān)資產(chǎn)等。 債權(quán)人接受債務(wù)人抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為短期投資時如何記賬？ 　　　貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)80000應(yīng)交稅金 壞帳準(zhǔn)備 B公司轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資時發(fā)生相關(guān)費用2000元，A公司對相關(guān)債權(quán)提取了70397800深廣公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。000元，票據(jù)到期時，累計利息為1000元，紅星公司支付了利息。1510000股，股票市價為每股200受讓的資產(chǎn)中，除無形資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重用地權(quán)的賬面價值進行分配，以確定無形資產(chǎn)和其他各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 例：201年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據(jù)。000元，計提的相關(guān)減值準(zhǔn)備為長期債權(quán)投資 涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓長期投資的初始投資成本： （1）收到補價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。 　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）93500乙企業(yè)對該項應(yīng)收賬款計提5000元的壞賬準(zhǔn)備，對收到的股票作為短期投資核算。貸：應(yīng)收賬款 　　　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　10000在債務(wù)重組中發(fā)生的有關(guān)稅費，對于債權(quán)人，應(yīng)計入收到資產(chǎn)的入帳價值中；對于債務(wù)人，則與用于償債的資產(chǎn)的賬面價值一并計算。但下列情形不屬于債務(wù)重組：①債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)（因為沒有改變條件）；②債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組（此時應(yīng)按清算會計處理）；③債務(wù)人改組（權(quán)利與義務(wù)沒有發(fā)生實質(zhì)性變化）；④債務(wù)人借新債償舊債（借新債與償舊債實際上是兩個過程，舊債償還的條件并未發(fā)生改變）。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務(wù)費用”科目。 會計分錄不同于記賬憑證,記賬憑證要求要素齊全,并有嚴(yán)格的審核與編制程序,而會計分錄則只是表明記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的科目與金額，是記賬憑證的最簡化形式。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，借貸記賬法得到廣泛的運用，記賬對象不再局限于債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，而是擴大到要記錄財產(chǎn)物資增減變化和計算經(jīng)營損益。(2)熱那亞式——復(fù)式簿記的改良階段(1340一1494年)。 什么是復(fù)式記賬？ 復(fù)式記賬是從單式記賬法發(fā)展起來的一種比較完善的記賬方法。 對于實行會計電