【正文】 規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》編輯 羅錚 共 84 頁 第 2 頁 部門規(guī)章 國(guó)務(wù)院有關(guān) 部門制定 ，并有 部門首長(zhǎng) 簽署命令予以公布 的規(guī)范性文件； 會(huì)計(jì)部門規(guī)章和會(huì)計(jì)規(guī)范性文件 規(guī)范性文件 國(guó)務(wù)院有關(guān) 部門制定并發(fā)布 的規(guī)范性文件 （ 不是以部門首長(zhǎng)簽署命令的形式予以公布的 ）。 會(huì)計(jì)從業(yè)資格 ：通過 考試 取得，會(huì)計(jì)工作的一種 準(zhǔn)入機(jī)制 ，各 省級(jí)財(cái)政部門 組織實(shí)施。 自律管理 組織 擬定 執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則，報(bào) 財(cái)政部批準(zhǔn) 后施行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 應(yīng)當(dāng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)?！咎貏e注意】： 內(nèi)部牽制制度， 如出納崗位的職責(zé)和限制條件。 （【相關(guān)鏈接】《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》 其他會(huì)計(jì)資料 ，如銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)等） （【解析】經(jīng)濟(jì)合同、作業(yè)計(jì)劃等屬于文書檔案，不屬于會(huì)計(jì)資料） （ 四） 以公歷年度為會(huì)計(jì)年度 () 會(huì)計(jì)年度：自 1 月 1 日起至 12 月 31 日止。） （【相關(guān)鏈接】：《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》教材中沒有提及有關(guān)會(huì)計(jì)記錄文字的使用問題，但是習(xí)題冊(cè)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》的習(xí)題中出現(xiàn)此類 題目，請(qǐng)大家引起注意。 （ 4）職工出差 借款 憑據(jù)，須作為記賬憑證的附件，收回借款應(yīng)另開收據(jù)或退還借據(jù)副本， 不得退還原借款收據(jù)。 （二） 記賬憑證 （ ） 【相關(guān)鏈接】《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》 記賬憑證相關(guān)內(nèi)容 1. 記賬憑證的內(nèi)容 主要內(nèi)容必須有：① 填制日期；② 憑證編號(hào)；③ 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；④ 會(huì)計(jì)科目；⑥ 金額；⑦ 所付原始憑證張數(shù)；⑧ 填制人員；⑨ 稽核人員；⑩ 記賬人員；⑾會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名或者蓋章。 （ 2）記賬憑證的 保管期限 一般為 15 年 六 、會(huì)計(jì)賬簿 （一）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置 （ P. 20） 依據(jù) 經(jīng)過審核 的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿，并合法、合規(guī)。 （會(huì)計(jì)期間的最后一天） 如有規(guī)定 應(yīng)當(dāng)編報(bào)半年度、季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，從其規(guī)定 。 （五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 的簽章程序（ ） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由 單位負(fù)責(zé)人 、 主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人 、 會(huì)計(jì)構(gòu)負(fù)責(zé)人 （會(huì)計(jì)主管人員） 簽名并蓋章 ；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位還須有 總會(huì)計(jì)師 的 簽名并蓋章 。 3. 移交檔案機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)檔案， 原則上 應(yīng)保持原卷冊(cè)封裝，需要拆封整理的，應(yīng)當(dāng) 會(huì)同 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人 共同 拆 封整理，以 分清責(zé)任 。 4．對(duì) 會(huì)計(jì)資料 定期 進(jìn)行 內(nèi)部審計(jì) 的 辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確 。 第一章 會(huì)計(jì)法律制度 小結(jié) 根據(jù) 2020 年《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》編輯 羅錚 共 84 頁 第 15 頁 （【相關(guān)鏈接】根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第三十七條：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)建立稽核制度。 主要指 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 及其所在的 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 依法 對(duì)委托單位 的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行 審計(jì) 、 鑒證 的一種 監(jiān)督制度 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 是單位的 中層 領(lǐng)導(dǎo)人員， 不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 的單位應(yīng) 設(shè)置會(huì)計(jì)主管人員 。 對(duì)于未經(jīng)批準(zhǔn)從事代理記賬業(yè)務(wù)的，由 縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門 責(zé)令其改正，并予以公布。 ① 在 同一會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi) 調(diào)動(dòng)工作單位的，持證人員應(yīng)自離開原工作單位之日起90 日內(nèi) ， 填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表 ，辦理 調(diào)轉(zhuǎn)登記 。 （ 4）繼續(xù)教育主管部門應(yīng)將各單位會(huì)計(jì)人員 繼續(xù)教育情況列入《會(huì)計(jì)法》執(zhí) 行情況、會(huì)計(jì)從業(yè)資格情況檢查的內(nèi)容。 證書 全國(guó)范圍有效 （ 2） 在職自學(xué) （是會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重要補(bǔ)充） ① 參加普通院?；虺扇嗽盒?huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等國(guó)家承認(rèn)的 相關(guān)學(xué)歷教育 ； ② 獨(dú)立完成 通過地 (市 )級(jí)以上財(cái)政部門或會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)團(tuán)體認(rèn)可的會(huì)計(jì)類研究課題或在省級(jí)以上經(jīng)濟(jì)類報(bào)刊上發(fā)表 會(huì)計(jì)類論文 ； ③ 系統(tǒng)地接受 與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的 遠(yuǎn)程教育和網(wǎng)上培訓(xùn) ； ④ 其他 在職自學(xué)形式。 縣級(jí)以上財(cái)政部門 負(fù)責(zé)本轄區(qū)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理。 （ 六 ）法律責(zé)任 （ ） 稽核制度的主要內(nèi)容 ：稽核工作的 組織形式 和 具體分工 ；稽核工作的 職責(zé) 、 權(quán)限 ； 審核會(huì)計(jì)憑證和復(fù)合會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的方法等?！保?答題時(shí)請(qǐng)注意 。 6．對(duì)單位 會(huì)計(jì)人員從 業(yè)資格和任職資格 的檢查 7．對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容 的檢查 （三）財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的形式 （ ） (考試大綱沒有展開 ) 【注意】： 1. 對(duì)單位 遵守《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 的情況進(jìn)行 全面檢查。 【答案】 ABD 5. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法 ： 不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息技術(shù)控制 等。 第 5（ 6） 對(duì) 嚴(yán)重違反國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益 的財(cái)務(wù)收支，應(yīng)當(dāng)向 主管單位 或者 財(cái)政 、 審計(jì) 、 稅務(wù)機(jī)關(guān) 報(bào)告。 國(guó)家機(jī)關(guān) 由 同級(jí)財(cái)政部門 、 審計(jì)部門共同派員監(jiān)銷 ； （【解析】習(xí)題中有時(shí)會(huì)出現(xiàn)“各級(jí)主管部門” 指的就是這里的“國(guó)家機(jī)關(guān)”） 檔案機(jī)構(gòu) 會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，提出 銷毀 意見 ，編制 銷毀 清冊(cè)。 1. 每年形成的會(huì)計(jì)檔案由 會(huì)計(jì)部門整理 立卷、 裝訂 成冊(cè)， 編制 會(huì)計(jì)檔案 保管清冊(cè) 。 5. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)的 ，應(yīng)當(dāng)將 審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并對(duì)外提供 。 ） （【相關(guān)鏈接】《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》 表 102 企業(yè)和其他組織會(huì)計(jì)檔案保管年限。因?yàn)椤稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)》中強(qiáng)調(diào)的是 編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前 的 對(duì)賬。 人員變動(dòng)要辦理 交接 手續(xù)，注明交接日期、接辦人、 監(jiān)交人 姓名，交接 雙方簽名或蓋章 。 （ 7）填制會(huì)計(jì)憑證，字跡 清晰、公整，符合規(guī)定 。所以教材中有時(shí)敘述成“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員”不太合適，應(yīng)該表述成會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）。 （ 1） 大小寫金額相符 ； 購(gòu)買實(shí)物 的原始憑證必須有 驗(yàn)收證明 ； 支付款項(xiàng) 的原始憑證必須有收款單位和收款人的 收款證明 。 應(yīng)當(dāng)使用中文 ； 會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。 3. 答題時(shí)注意，“ 完整性 ”不是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求） 【例 19】 （ ） 二 、 會(huì)計(jì)核算的 總體要求 （ ） （一）會(huì)計(jì) 核算依據(jù) 記住 （ 1） ~（ 12） 標(biāo)題 內(nèi)容 。 財(cái)政部門 實(shí)施的會(huì)計(jì) 監(jiān)督 包括：會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量 檢查、會(huì)計(jì)師事務(wù)所 執(zhí)業(yè)質(zhì)量 檢查。 財(cái)政部門對(duì) 運(yùn)行管理 ： 對(duì)獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)市場(chǎng)的 機(jī)構(gòu) 和 人員 進(jìn)行監(jiān)督和檢查， 會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理 包括機(jī)構(gòu)和人員 是否持續(xù)符合 相關(guān)的 資格和條件 。 《會(huì)計(jì)法》 是調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的 總規(guī)范 ，是會(huì)計(jì)法律制度中 層次最高 的法律規(guī)范，是指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)工作的 最高準(zhǔn)則 ，也是指定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的 依據(jù) 。 （【解析】《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》不是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范） 我國(guó)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須依照《會(huì)計(jì)法》辦理會(huì)計(jì)事務(wù)。 退出管理 ： 執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)重違反《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的 機(jī)構(gòu)和個(gè)人 吊銷 其執(zhí)業(yè)資格， 強(qiáng)制 其 退出 會(huì)計(jì)市場(chǎng)。 具體展開內(nèi)容了解即可。 根據(jù) 實(shí)際發(fā)生 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。確有必要變更的應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行，且在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中說明 。 在民族自治地方， 可以同時(shí)使用 當(dāng)?shù)赝ㄓ玫?一種民族文字 ； （ 2）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)的用途，只能以 一聯(lián) 作為報(bào)銷憑證，必須用雙面復(fù)寫紙 套寫 ，并 連續(xù)編號(hào) 。我們?cè)趯W(xué)習(xí)過程中，看到“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人”就應(yīng)想到“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）”。 【例 117】 () 3. 記賬憑證審核 審核內(nèi)容：編制依據(jù)是否真實(shí)、填寫項(xiàng)目是否齊全、金額計(jì)算是否正確、書寫是否清楚等。 這里答題時(shí)請(qǐng)注意。注意表中“日記總賬”）和“日記賬”的區(qū)別，兩者保管年限是不同的，答題時(shí)請(qǐng)注意。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的 使用者 包括： 投資者 、 債權(quán)人 、 政府及 其 有關(guān)部門 和 社會(huì)公眾 等。 6. 發(fā)現(xiàn)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 有誤 ，應(yīng)及時(shí)辦理 更正 手續(xù)。 2. 當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，可由 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年 ，期滿應(yīng)編制會(huì)計(jì)檔案 移交清冊(cè) ，移交檔案機(jī)構(gòu)。 單位負(fù)責(zé)人 審批并在銷毀清冊(cè)上 簽署意見 監(jiān)銷人員 專人 監(jiān)銷 ，銷毀前核對(duì)，銷毀后 簽名蓋 章 ，及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人 報(bào)告 監(jiān)銷情況。 （【解析】：不是向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告！） （【解析】自己分析、理解一下，違法違規(guī)的嚴(yán)重程度，應(yīng)該向誰報(bào)告） （ 四 ）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求 （ ） 1． 記賬人員 與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的 審批人員 、 經(jīng)辦人員 、財(cái)物 保管人員 的 職責(zé)權(quán)限 應(yīng)當(dāng) 明確 ，并 相互分離 、 相互制約 。 （注意：“會(huì)計(jì) 職務(wù)控制”不在其內(nèi)） 【例】（ 2020 習(xí)題冊(cè) 多選第 38）： 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法包括（ ）。 【例 131】 （ ） 對(duì)于某些針對(duì)性內(nèi)容的檢查可采取 專項(xiàng) 檢查、 重點(diǎn) 檢查 、抽查 等形式。 兩者在 工作上具有一致性 。 代理記賬機(jī)構(gòu)違法的由 縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門 按規(guī)定處理； （會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)） 上崗注冊(cè)登記 自從事會(huì)計(jì)工作之日起 90 日內(nèi) 會(huì)計(jì)從業(yè)資 離崗備案 離崗超過 6 個(gè)月??備案 格證書管理 調(diào)轉(zhuǎn)登記 90 日內(nèi) ，填寫調(diào)轉(zhuǎn)登記表； 90 日內(nèi) 辦理調(diào)入手續(xù) 變更登記 1. 上崗注冊(cè)登記 持證人員應(yīng)自從事會(huì)計(jì)工作之日起 90 日內(nèi) ，填寫注冊(cè)登記表，辦理 注冊(cè)登記 。 （ 3）學(xué)時(shí)要求 （ ） 每年接受培訓(xùn)（面授）的時(shí)間累計(jì) 不得少于 24 小時(shí) 。 偽。 育的管理內(nèi)容 （ 3）繼續(xù)教育主管部門應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員 業(yè)務(wù)檔案、誠(chéng)信檔案建設(shè) ，如實(shí) 記載 會(huì)計(jì)人員接受 繼續(xù)教育 情況 。 3. 調(diào)轉(zhuǎn)登記 持證人員調(diào)轉(zhuǎn)工作崗位，且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的額，應(yīng)辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。 稽核是對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé) 。 社會(huì)監(jiān)督 政府監(jiān)督 單位內(nèi)部監(jiān)督 （是政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督的基礎(chǔ)） 第一章 會(huì)計(jì)法律制度 小結(jié) 根據(jù) 2020 年《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》編輯 羅錚 共 84 頁 第 18 頁 設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 并入其他機(jī)構(gòu) 不設(shè) 置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu) 應(yīng) 配備會(huì)計(jì)人員 （無條件設(shè)置） 委托中介 代理記賬 并 指定會(huì)計(jì)主管人員 （二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的 任職資格 （ ） 兩者的 不同之處： 不同之處 內(nèi)部審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 審計(jì)目標(biāo)不同 對(duì)內(nèi)部控制的一種評(píng)價(jià)活動(dòng) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性（或合法性）和公允性進(jìn)行審計(jì) 審計(jì)的獨(dú)立性不同 為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理或董事會(huì)的 領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性較弱 不受被審計(jì)單位管理層的領(lǐng)導(dǎo)約束，獨(dú)立性較強(qiáng) 審計(jì)職責(zé)和作用不同 只對(duì)本部門、本單位負(fù)責(zé)，不對(duì)外公開 對(duì)投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用 接受審計(jì)的資源程度不同 單位內(nèi)部的組織必須接受內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督 委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所 遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同 內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 審計(jì) 的時(shí)間不同 定期或不定期審計(jì) 通常是定期審計(jì)，每年一次。 關(guān)于從輕、從重處 罰： （閱讀） （五）會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的要求 （閱讀）（ ） (考試大綱沒有展開 ) 第一章 會(huì)計(jì)法律制度 小結(jié) 根據(jù) 2020 年《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》編輯 羅錚 共 84 頁 第 16 頁 【注意】 ： 各單位 接受 有關(guān)監(jiān)督部門依法實(shí)施的 監(jiān)督檢查 是 法定義務(wù) 三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督 （ ） （一）會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的概念 （ ） 5（ 1） 不相容職務(wù)相互分離控制 ?? 不相容職務(wù) 指： 出納與記賬 、 業(yè)務(wù)與記錄 、 業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)審批 、 業(yè)務(wù)審批與記賬 、 財(cái)物保管與記賬 、 業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)物保管 、 業(yè)務(wù)操作與業(yè)務(wù)復(fù)核等 。 3． 財(cái)產(chǎn)清查 的 范圍 、 期限 和 組織程序應(yīng)當(dāng)明確 。 財(cái)政部門 由 同級(jí)審計(jì)部門派員監(jiān)銷 。 出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案 。 （四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的保管 （ ） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屬于會(huì)計(jì)檔案， 月度、季度 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的保管期限為 3 年 ； 年度 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（決算）的保管期限為 永久 。 3. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的 編制要求 （ 1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于 年度終了 編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成： 會(huì)計(jì)報(bào) 表 、 會(huì)計(jì)報(bào)表附件 和 財(cái)務(wù)情況說明書 。 定