【正文】 所有特征，但可能因?yàn)椴煌耆闲刨J政策，或存在可能影響債務(wù)人現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、獲利等負(fù)面因素，這些因素并不會(huì)立即導(dǎo)致貸款逾期或無(wú)安全保障。這并不是說(shuō)此類貸款絕對(duì)不可能收回，而是說(shuō)即使將來(lái)可能部分收回，但因收回的比例過(guò)低而沒(méi)有必要讓該類貸款繼續(xù)留在銀行的資產(chǎn)負(fù)債表中，因此在有充分證據(jù)表明貸款收回的可能性幾乎沒(méi)有的情況下應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備將其核銷。與滿意級(jí)的企業(yè)情況相比，貸款的結(jié)構(gòu)安排（如保證、抵押等）更為必要。1損失級(jí)。這種預(yù)期利益主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面，一是因資本營(yíng)運(yùn)和營(yíng)業(yè)周轉(zhuǎn)所帶來(lái)的資產(chǎn)升值，即資產(chǎn)增值利益，二是在上述過(guò)程中所帶來(lái)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換即現(xiàn)金流入利益。當(dāng)然，在特定的債務(wù)重組情形下，債務(wù)的清償可能不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金的流出，如可以用實(shí)物資產(chǎn)或通過(guò)提供勞務(wù)來(lái)清償，或者將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，甚至用新債置換舊債，但這些畢竟是非主流的情況，并且多數(shù)情況下并非出于債主的本意。收入是從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的，企業(yè)發(fā)生資本業(yè)務(wù)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入，不屬于收入范疇。關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量方法，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）定義了以下五種，即原始成本（原始收入）、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)（結(jié)清）凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（或貼現(xiàn)值），國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）列示了四種計(jì)量基礎(chǔ)，即歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值（結(jié)算價(jià)值）、現(xiàn)值。市場(chǎng)價(jià)值法。但是對(duì)于貸款等非市場(chǎng)性金融產(chǎn)品，只能使用另外的方法。針對(duì)貸款定值，IASC在關(guān)于金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的聲明中規(guī)定，如果沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格，則應(yīng)通過(guò)判斷為貸款定值。在正常的情況下，還貸所需要的現(xiàn)金資源來(lái)源于資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，因此，資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金構(gòu)成還款的基本來(lái)源。產(chǎn)品出售后獲得180萬(wàn)元的銷售收入。（三）資產(chǎn)轉(zhuǎn)換風(fēng)險(xiǎn)影響還款能力判斷借款人還款可能性及其概率大小是貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的核心所在。銀行一般通過(guò)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期與融資需求分析，來(lái)識(shí)別貸款用途和還款來(lái)源。同理，折舊如果不能轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金流量，也不能充當(dāng)還款的來(lái)源。以安全邊際除以銷售量（或銷售額），即為安全邊際率。資產(chǎn)質(zhì)量存量風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)根據(jù)上述定量分析的結(jié)果，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估。這里作者把自己有關(guān)這一課題的一點(diǎn)研究心得介紹給讀者，以期引起爭(zhēng)鳴。如前所述，一個(gè)企業(yè)是否有盈利與該企業(yè)能否及時(shí)償還貸款并不能劃等號(hào)。關(guān)于融資需求的類型，大體上有以下幾種：一是因季節(jié)性采購(gòu)和銷售而產(chǎn)生的融資需求；二是因銷售增長(zhǎng)而產(chǎn)生的融資需求；三是因存貨周轉(zhuǎn)期延長(zhǎng)而產(chǎn)生的融資需求；四是因應(yīng)收賬款回收期延長(zhǎng)而產(chǎn)生的融資需求；五是因固定資產(chǎn)更新而產(chǎn)生的融資需求；六是因生產(chǎn)能力擴(kuò)大而產(chǎn)生的融資需求。從會(huì)計(jì)角度看，經(jīng)營(yíng)性循環(huán)周期主要由存貨持有天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期兩個(gè)部分組成。以經(jīng)營(yíng)循環(huán)為例，其資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期及其融資情況可圖示如下。按照中國(guó)人民銀行《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》的規(guī)定，貸款損失準(zhǔn)備包括一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備，并對(duì)計(jì)提范圍、比例、程序、會(huì)計(jì)處理與信息披露等做了詳細(xì)規(guī)定。應(yīng)該指出，公允價(jià)值并不是一項(xiàng)獨(dú)立的計(jì)量屬性，沒(méi)有超出前述五種之外。不過(guò)，這些只是理論上的擔(dān)心。尤其在價(jià)格劇烈變動(dòng)的情況下，資產(chǎn)的當(dāng)前價(jià)值往往與賬面價(jià)值有很大差距。以上我們介紹了基本會(huì)計(jì)要素的財(cái)務(wù)特質(zhì)，從中可以得出以下幾點(diǎn)啟示性結(jié)論：（1）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益屬于存量性要素，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)屬于流量性要素，它們互相依存且相互轉(zhuǎn)化；（2）在矛盾雙方中，資產(chǎn)作為一方，屬于物質(zhì)存在范疇的實(shí)體性要素，為矛盾的主要方面，負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)作為對(duì)立方，屬于權(quán)屬（產(chǎn)權(quán)）分配性質(zhì)的虛擬性、影子性要素，為矛盾的次要方面；（3）資產(chǎn)值量大小決定經(jīng)濟(jì)利益的可分配規(guī)模，資產(chǎn)質(zhì)量?jī)?yōu)劣決定企業(yè)利害關(guān)系各方所承受風(fēng)險(xiǎn)的程度。故所有者權(quán)益的計(jì)量依附于對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，是一種差量權(quán)益。企業(yè)的負(fù)債同樣可以按照其流動(dòng)性（即距到期日的期限長(zhǎng)短），分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 （一）資產(chǎn)增值利益與減值風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。按借款人現(xiàn)有資產(chǎn)價(jià)值、償債能力及抵押品等，有關(guān)貸款均無(wú)法足額償還，也就是說(shuō)借款人自身根本不具備足額償還貸款的能力，銀行必須同時(shí)借助甚至依賴第二還款來(lái)源才能收回貸款，但綜合考慮第一、第二還款來(lái)源情況，銀行貸款目前尚不至于遭受損失。對(duì)于此類企業(yè)，公司管理是否強(qiáng)健對(duì)公司健康發(fā)展至關(guān)重要。貸款損失的可能性特別大，但由于存在一些可能使已經(jīng)存在的缺陷有所好轉(zhuǎn)的懸而未決的因素，而無(wú)法準(zhǔn)確估計(jì)貸款損失的比例。滿意級(jí)。三、美國(guó)貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的狀況分析（一）八級(jí)分類方式在美國(guó)有些銀行出于謹(jǐn)慎性考慮，在遵守當(dāng)局最低分類標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上制定內(nèi)部的貸款分類標(biāo)準(zhǔn)，但與監(jiān)管當(dāng)局的分類標(biāo)準(zhǔn)之間存在對(duì)應(yīng)和轉(zhuǎn)換關(guān)系。并應(yīng)在依法追償后，按實(shí)際償還能力進(jìn)行分類。 逾期情況貸款方式30天以下3190天91180天180天以上質(zhì)押正常正常關(guān)注—抵押正常關(guān)注關(guān)注/次級(jí)次級(jí)/可疑保證正常關(guān)注次級(jí)可疑信用關(guān)注次級(jí)可疑— （2）分期歸還的自然人貸款。所在行業(yè)前景一般。多年繼續(xù)保持極佳的還款記錄，產(chǎn)品市場(chǎng)份額較高，企業(yè)為優(yōu)秀行業(yè)中的龍頭企業(yè)且已經(jīng)掛牌上市。：不可能收回或抵押物基本不具備作為銀行資產(chǎn)價(jià)值的資產(chǎn)。借款人為衰退行業(yè)中或新技術(shù)行業(yè)中的龍頭企業(yè)，或者穩(wěn)定或迅速增長(zhǎng)行業(yè)中的平均水平的企業(yè)；各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)均達(dá)到行業(yè)的平均水平；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量只夠償還短期債務(wù)和分紅派息。：沒(méi)有價(jià)值或無(wú)法收回的貸款。具體標(biāo)準(zhǔn)包括一般標(biāo)準(zhǔn)、特殊標(biāo)準(zhǔn)和專項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)三大類。實(shí)現(xiàn)對(duì)信貸風(fēng)險(xiǎn)的量化，是將貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度和貸款發(fā)生損失的概率結(jié)合起來(lái)，成為一個(gè)組合分析。因此，貸款風(fēng)險(xiǎn)分類是一門(mén)藝術(shù)而不是一種技術(shù)。由于信貸人員根據(jù)長(zhǎng)期的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)的積累以及受到良好的專業(yè)培訓(xùn)所獲取的專業(yè)知識(shí)，使其具備了對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和直接的敏感的體會(huì)，表現(xiàn)為對(duì)風(fēng)險(xiǎn)綜合的、直截了當(dāng)?shù)闹庇^感覺(jué)。因此，一個(gè)銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)分類相對(duì)于其他銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)分類而言，具有獨(dú)特的、惟一的文化特征。信貸業(yè)務(wù)涉及方方面面，諸方面都存在風(fēng)險(xiǎn)，且因時(shí)因地因人而異，但影響貸款安全的主要是那些核心風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此全行職員都應(yīng)心中有數(shù)。（一） 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類管理的基本要求 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類是一項(xiàng)比較復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)分析行為，是基于當(dāng)前各種復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)未來(lái)貸款償還不確定性的判斷和評(píng)估。借助五級(jí)分類評(píng)價(jià)貸款質(zhì)量既有傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)又包括有國(guó)際通行的現(xiàn)金流量指標(biāo)；既有單項(xiàng)指標(biāo)的判斷分析，同時(shí)又包括有綜合性指標(biāo)的分析判斷。貸款風(fēng)險(xiǎn)分類法使用目的的轉(zhuǎn)移是時(shí)間、技術(shù)、能力和需要的綜合作用的自然結(jié)果。目前，在中國(guó)銀行業(yè)普遍開(kāi)展的信貸風(fēng)險(xiǎn)分類管理是商業(yè)銀行早期防范和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，風(fēng)險(xiǎn)分類管理主要是通過(guò)全過(guò)程的、科學(xué)的、動(dòng)態(tài)的、早期的管理手段和方法控制信貸風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化貸款質(zhì)量管理。商業(yè)銀行可以通過(guò)大量的定性、定量分析及對(duì)貸款分類結(jié)果的比較分析，反映銀行貸款質(zhì)量結(jié)構(gòu)和總體狀況，預(yù)測(cè)貸款質(zhì)量的發(fā)展趨勢(shì)，查找與同行業(yè)間的差距，通過(guò)對(duì)不良貸款結(jié)構(gòu)分析，明確不良貸款的分布情況，以利于及早加強(qiáng)信貸的全面管理，并采取相應(yīng)的科學(xué)、合理、有效的措施提高貸款質(zhì)量。貸款風(fēng)險(xiǎn)分類法的技術(shù)含量高，要求有完整的信貸檔案等管理信息和信貸風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、量化管理的豐富經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)為基礎(chǔ)，只有經(jīng)過(guò)專門(mén)培訓(xùn)的中高級(jí)信貸管理人員才能正確掌握使用。借助四級(jí)分類評(píng)價(jià)貸款質(zhì)量時(shí)較為重視傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)及單項(xiàng)指標(biāo)的分析。要做好分類工作，必須對(duì)分類的要求有一個(gè)準(zhǔn)確而又全面的理解。 （4）統(tǒng)一的信貸程序。 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的文化特征還表現(xiàn)為：是多數(shù)人參與其中的管理行為；其演進(jìn)發(fā)展由開(kāi)始到成熟是一個(gè)需要長(zhǎng)時(shí)期的、逐漸演變的實(shí)踐過(guò)程；眾多的貸款風(fēng)險(xiǎn)分類管理及檢查等人員在較長(zhǎng)時(shí)間的實(shí)踐和積累中，逐步形成了大致相同的思維框架、判斷標(biāo)準(zhǔn)、溝通的語(yǔ)言和趨于一致的客觀準(zhǔn)確的判斷（共識(shí)）。這種感覺(jué)對(duì)小概率風(fēng)險(xiǎn)因素相當(dāng)敏感。 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類采用的分析方法只是計(jì)算貸款風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的簡(jiǎn)單方法，而不能反映計(jì)量方法的全貌 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的目的之一是揭示貸款內(nèi)的損失的程度，從而衡量貸款的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值。目前國(guó)際上，主要有兩種做法： 一是巴塞爾委員會(huì)量化風(fēng)險(xiǎn)的方法（內(nèi)部評(píng)級(jí)法及模型法）：每類風(fēng)險(xiǎn)暴露有七大風(fēng)險(xiǎn)要素，即風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重、違約概率PD、違約損失率LGD、風(fēng)險(xiǎn)暴露EAD、風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)性、風(fēng)險(xiǎn)集中度和期限風(fēng)險(xiǎn)。 一般標(biāo)準(zhǔn)（特征）表16 貸款風(fēng)險(xiǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)法國(guó)家（地區(qū)）或銀行貸款風(fēng)險(xiǎn)分類及標(biāo)準(zhǔn)美國(guó)：借款人能夠履行合同，有充分把握償還貸款本息。中國(guó)香港：借款人有能力承擔(dān)還本付息。：借款人屬穩(wěn)定行業(yè)中低于平均水平的企業(yè)，或者為衰退行業(yè)中平均水平的企業(yè)；一些經(jīng)濟(jì)因素的變動(dòng)正在加劇該行業(yè)的波動(dòng)性；企業(yè)的穩(wěn)定性因管理層變化、經(jīng)營(yíng)變化或晚出財(cái)務(wù)報(bào)表等因素而存有疑問(wèn)；借款人競(jìng)爭(zhēng)地位較弱、市場(chǎng)份額逐漸降低、各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)低于行業(yè)平均水平但仍在可以接受的范圍內(nèi)；經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量?jī)H夠償還短期債務(wù)，要分紅派息則必須借債。韓國(guó)：貸款客戶保持相當(dāng)水平的抵押品或信譽(yù)，有健全的業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)，或客戶貸款逾期的時(shí)間少于3個(gè)月，且有足夠償債能力的貸款。二級(jí)（正常二級(jí)）：借款人信譽(yù)好。七級(jí)（關(guān)注一級(jí)）：綜合考慮貸款項(xiàng)目對(duì)借款人（項(xiàng)目法人）償債能力影響后，盡管借款人（項(xiàng)目法人）目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的因素。按照以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類：① 正常貸款：貸款期間還款正常；② 關(guān)注貸款：貸款連續(xù)逾期90天（含）以下；③ 次級(jí)貸款：貸款連續(xù)逾期91—180天（含）；④可疑貸款：貸款連續(xù)逾期181天以上。 信用證、銀行承兌匯票、保函逾期墊付所形成的貸款按照一般借款人的要求進(jìn)行分類。通常的做法是將正常貸款和關(guān)注貸款按風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行細(xì)分。資產(chǎn)質(zhì)量可以接受且資產(chǎn)規(guī)模較小或結(jié)構(gòu)合理，企業(yè)對(duì)一些部門(mén)的管理令人滿意，盡管可能存在問(wèn)題。這些懸而未決的因素包括收購(gòu)、兼并、清算、注資、增加抵押物或重新融資等。該類公司通過(guò)其他渠道融資的能力有限，即使有其他融資渠道，其亦要額外支付一個(gè) “溢價(jià)”以彌補(bǔ)債權(quán)人所承擔(dān)的額外風(fēng)險(xiǎn)。可疑級(jí)。企業(yè)的資產(chǎn)一般按照其流動(dòng)性（即變現(xiàn)的速率）分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)與負(fù)債的數(shù)量及期限結(jié)構(gòu)的匹配狀況，在一定程度上決定著企業(yè)的融資需求和籌資能力，以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益都屬于存量要素，資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源的客觀存在，屬于實(shí)體性要素，而負(fù)債和所有者權(quán)益是對(duì)資產(chǎn)的要求權(quán)，屬于虛擬性要素；從數(shù)量上看，兩者絕對(duì)相等?？傊Y產(chǎn)定值是決定性的因素，這也是貸款風(fēng)險(xiǎn)分類的理論根據(jù)。按照歷史成本法，只有在出售資產(chǎn)或清償負(fù)債時(shí)，市場(chǎng)條件變化對(duì)其造成的影響才能得到反映。實(shí)際上，貸款往往根本就沒(méi)有二級(jí)市場(chǎng)，更不要說(shuō)市場(chǎng)價(jià)格。FASB在其1988年發(fā)布的SFAS ：活躍市場(chǎng)中的公開(kāi)市場(chǎng)報(bào)價(jià)是公允價(jià)值最好的證據(jù)。因此，對(duì)貸款按其風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行分類并據(jù)以計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備不僅是我國(guó)金融監(jiān)管當(dāng)局，也是我國(guó)財(cái)政主管部門(mén)對(duì)商業(yè)銀行資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理所提出的共同要求。資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周期圖示：資產(chǎn)轉(zhuǎn)換周 期購(gòu)入存貨100從銀行借款+80從供應(yīng)商賒賬+20支付人工、電費(fèi)等成本費(fèi)用60利潤(rùn)（或虧損）20出售貨物+180歸還銀行貸款80歸還供應(yīng)商20 如圖所示，假設(shè)一個(gè)借款人需要購(gòu)買100萬(wàn)元的原材料用于生產(chǎn)，他從銀行貸款80萬(wàn)元支付給供貨商，不足部分的20萬(wàn)元由供貨商提供賒賬。由于供應(yīng)商的商業(yè)信用可以自動(dòng)滿足一部分融資需求，因此經(jīng)營(yíng)循環(huán)的融資需求期就等于經(jīng)營(yíng)性循環(huán)周期減去應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期。在貸款實(shí)務(wù)中，借款人在貸款申請(qǐng)中會(huì)列出貸款的用途，如流動(dòng)資金貸款或固定資產(chǎn)貸款。通常認(rèn)為企業(yè)有盈利就能還款，實(shí)際情況卻并不盡然。需要特別說(shuō)明的是，這個(gè)分析思路和方法并不是對(duì)現(xiàn)行分析體系的否定，而是對(duì)它們的補(bǔ)充和印證。以下試以簡(jiǎn)例說(shuō)明存量風(fēng)險(xiǎn)分析的程序。（二）存量風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路以借款人所應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為基本依據(jù)，計(jì)算資產(chǎn)安全存量分類數(shù)量和總量，計(jì)算公式是：安全存量分類數(shù)量=該類資產(chǎn)賬面報(bào)告值—該類資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備安全存量合計(jì)=∑（該類資產(chǎn)賬面報(bào)告值—該類資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備）以安全存量值代替存量報(bào)告值進(jìn)行財(cái)務(wù)比率計(jì)算分析計(jì)算安全邊際和安全邊際率安全邊際本是管理會(huì)計(jì)學(xué)中的一個(gè)概念，其含義是指企業(yè)實(shí)際（或計(jì)劃）銷售量（或銷售額）超過(guò)保本銷售量（或銷售額）的部分。如果考慮到借款人的品行（還款意愿），則情況就更為復(fù)雜。銀行對(duì)借款人資金短缺的原因作出分析，掌握真正的貸款目的，就可以進(jìn)而確定該筆貸款的金額和期限，同時(shí)，對(duì)借款人合理的償付來(lái)源渠道、金額、期限安排等也可予以明確，從而可以對(duì)借款人的償付能力進(jìn)行分析。負(fù)的融資需求期意味著企業(yè)將回收的貨款用來(lái)進(jìn)行投資生利一段時(shí)期后，才歸還供應(yīng)商的應(yīng)付賬款，當(dāng)然就不需要向銀行貸款。在生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)用現(xiàn)金支付人工、電費(fèi)等成本費(fèi)用60萬(wàn)元，產(chǎn)品生產(chǎn)成本為160萬(wàn)元（80+20+60）。三、資產(chǎn)轉(zhuǎn)換與還款來(lái)源償付銀行貸款本息需要的是現(xiàn)金，而不是其他任何東西。因此，公允價(jià)值就其本質(zhì)來(lái)說(shuō)，是一種公認(rèn)的市場(chǎng)價(jià)值，也可以說(shuō)是現(xiàn)行價(jià)值的一種特殊形式。原則上，有市場(chǎng)價(jià)格的資產(chǎn)，例如有價(jià)證券、外匯等等，可以用市場(chǎng)價(jià)值法。從監(jiān)管當(dāng)局的角度看，采用歷史成本法會(huì)導(dǎo)致銀行損失的低估和對(duì)資本的高估。以下我們簡(jiǎn)要介紹會(huì)計(jì)計(jì)量方法。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其基本涵義可以從以下兩個(gè)方面來(lái)理解，一是債務(wù)的清償須動(dòng)用現(xiàn)金資源，而現(xiàn)金資源是企業(yè)最寶貴的財(cái)務(wù)資源。資產(chǎn)的最基本特質(zhì)是能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)預(yù)期利益。在這種情況下，盡管出現(xiàn)損失的可能性非常明顯和突出，但具體損失程度仍須取決于其他懸而未決的因素，包括合并、收購(gòu)、清盤(pán)、注資、新增抵押品、新的融資安排、新的保證人等。企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)和資產(chǎn)狀況尚可為債務(wù)償還提供保證，且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)在短期