【正文】 價款600萬元，增值稅額為102萬元。本書認為上述規(guī)定是建立在把購進貨物和收到返利視為一項業(yè)務的理解基礎上的，例如某企業(yè)支付117萬元購進一批貨物，可抵扣增值稅17萬元，后收到返利10萬元，則應計算不得抵扣的增值稅額為7萬元，實際抵扣13萬元。企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東時，應確認營業(yè)收入和應交的增值稅銷項稅額。二是以貨物對外投資時，按該貨物的賬面價值加應支付的相關稅費，借記“長期股權投資”、“短期投資”等科目，按該貨物已計提的減值準備，借記“存貨跌價準備”等科目，按該貨物的賬面余額，貸記“庫存商品”等科目，按應交納的各種稅費，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”等科目。屬于轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物、在產品、產成品成本一并處理。相應地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購人貨物或接受勞務支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計人購人貨物或應稅勞務的成本；其次，小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收人按不含稅價格計算；另外，小規(guī)模納稅企業(yè)“應交稅金——應交增值稅” 科目，應采用三欄式賬頁。發(fā)生上述業(yè)務時，借記“長期股權投資”、“固定資產”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅金應交消費稅”科目。 有金銀首飾批發(fā)、零售業(yè)務的企業(yè)將金銀首飾用于饋贈、贊助、廣告、職工福利、獎勵等方面的，應于物資移送時，按應交消費稅，借記“營業(yè)外支出”、“營業(yè)費用”、“應付福利費”、“應付工資”等科目，貸記“應交稅金應交消費稅”科目。 ，按實際支付的收購款，借記“物資采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目，按代扣代交的資源稅，借記“物資采購”等科目，貸記“應交稅金應交資源稅”科目。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應付款項。 財務會計部門應將“工資單”進行匯總，編制“工資匯總表”，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現金，借記“現金”科目，貸記“銀行存款”科目。從費用中提取的職工福利費主要用于職工個人的福利，在會計核算上將其作為一項負債；從稅后利潤中提取的福利費主要用于集體福利設施，在會計核算時將其作為一項上所有者權益。對于金額較小的輔助費用，也可以于發(fā)生當期直接計入財務費用。 ，并且中斷時間連續(xù)超過3個月(含3個月)，應當暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，不計入所購建的固定資產成本，一將其直接計入當期財務費用，直至購建重新開始，再將其后至固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，計入所購建固定資產的成本。如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入，按發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。包括采用補償貿易方式下引進國外設備價款、應付融資租人固定資產的租賃費等。對于“應付賬款”、“應付票據”科目，其對應業(yè)務主要是購進的商品或接受的勞務，應主要審核扣稅憑證。一切似乎都很規(guī)范。依據《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規(guī)定，該筆業(yè)務應于貨物發(fā)出時即2002年1月份確認銷售收入的實現，計繳增值稅，但該稀土礦以廣東某公司違約，至今未將剩余25萬元貨款付清為借口，未及時將該項已實現的銷售收入記賬，企圖逃避國家稅收。為什么對方會平白無故電匯一筆貨款給該礦，而該礦一年多的時間沒有發(fā)貨給對方呢？于是，稽查人員對企業(yè)銷售費用的有關單據進行了全面細致的審查，發(fā)現該礦運雜費單據中有運輸發(fā)票一張，發(fā)票上注明2002年2月26日送20噸稀土給廣東某公司，同時附有產品出庫單（運費結算聯）一張，產品出庫單上注明的購貨單位也為廣東某公司，同時，在差旅費單據中也發(fā)現了該礦銷售人員押運稀土到廣東某公司的差旅費報銷單。據以往的查賬經驗及對該公司報表的粗略分析，光靠單一產品換氣扇的生產與銷售似乎很難達到這一利潤水平。未形成資產需核銷的部分，報經批準后，借記“專項應付款”科目，貸記有關科目；撥款項目完成后，如有撥款結余需上交的，借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。當可轉換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按債券的面值，借記“應付債券—債券面值”科目，按未攤銷的溢價或折價，借記或貸記“應付債券—債券溢價、債券折價”科目，按已提的利息，借記“應付債券—應計利息”科目，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按實際用現金支付的不可轉換股票的部分，貸記“現金”等科目，按其差額，貸記“資本公積——資本(或股本)溢價”科目。 企業(yè)應設置“應付債券”科目，核算企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息。 在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關的利息收入不得沖減所購建的固定資產成本，所發(fā)生的利息收入直接計入當期財務費用。 專門借款，是指為購建固定資產而專門借入的款項。如果不是由于上述原因引起的應付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結余。該科目核算企業(yè)應付給職工的工資總額，包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當月支付，都應當通過該科目核算。企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應于實際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”等科目；企業(yè)收到的先征后返的增值稅，應于實際收到時，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。 ，按銷售額計算的營業(yè)稅記入“固定資產清理”科目，借記“固定資產清理”科目(房地產開發(fā)企業(yè)經營房屋不動產所交納的營業(yè)稅，應記入“主營業(yè)務稅金及附加”科目)，貸記“應交稅金應交營業(yè)稅”科目。 例 8：某企業(yè)委托外單位加工材料（非金銀首飾），原材料價款20萬元，加工費用5萬元，由受托方代收代繳的消費稅0．5萬元（不考慮增值稅），材料已經加工完畢驗收入庫，加工費用尚未支付。該產品的增值稅稅率為17％，消費稅稅率為 10％。⑵ 上繳以前欠交的增值稅 借：應交稅金—未交增值稅 貸：銀行存款4 “應交稅金——增值稅檢查調整”的核算⑴ 需調增的應納增值稅額 借：有關科目 貸：應交稅金—增值稅檢查調整⑵ 需調減的應納增值稅額 借：應交稅金—增值稅檢查調整 貸：有關科目⑶ 結轉： ① 如“增值稅檢查調整”為借方余額，則將其全部轉入“進項稅額” 借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額） 貸：應交稅金—增值稅檢查調整② 如“增值稅檢查調整”為貸方余額A：如“應交增值稅”為貸方余額： 借：應交稅金—增值稅檢查調整 A 貸：應交稅金—未交增值稅 A如“應交增值稅”為借方留抵余額 B：A＞B時 借：應交稅金—增值稅檢查調整 A 貸：應交稅金—應交增值稅 B 未交增值稅 ABA＜B時 借：應交稅金—增值稅檢查調整 A 貸：應交稅金—應交增值稅 A小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理 小規(guī)模納稅企業(yè)的特點有：一是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；二是小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務，實行簡易辦法計算應納稅額，按照銷售額的一定比例計算；三是小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應納稅額。因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應予退回的稅款，借記“應收補貼款”科目，貸記“應交稅金應交增值稅（出口退稅）“科目；收到退回的稅款，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。這主要包括以貨物抵償債務、對外投資、對外捐贈、非貨幣性交易，以自產、委托加工收回的貨物用于非應稅項目或集體福利及個人消費等。按應確認的營業(yè)收入和應交的增值稅銷項稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”，按專用發(fā)票上的增值稅額，貸記“應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）”。屬于退貨的，無需進行賬務處理；屬于銷售折讓的，根據供貨方按折讓后的價款和增值稅重新開始的專用發(fā)票進行賬務處理。2．“應交稅金—應交增值稅”的會計核算⑴ 一般納稅企業(yè)一般購銷業(yè)務的會計處理 實行增值稅的一般納稅企業(yè)，從稅務角度看，一是可以使用增值稅專用發(fā)票，企業(yè)銷售貨物或提供勞務可以開具增值稅專用發(fā)票（或完稅憑證或購進免稅農產品憑證或外購物資支付的運輸費用的結算單據，下同）；二是購人貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額可以用銷項稅額抵扣；三是如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務采用用售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額（1十增值稅稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。 完稅憑證。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付應付賬款，借記“應付賬款”科目，貸記“應付票據”科目。 企業(yè)應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率。主要包括長期借款、長期債券、長期應付款、專項應付款四部分內容。 國際會計準則委員會《關于編制和提供財務報表的框架》中將負債定義為：負債是指由于以往事項而發(fā)生的企業(yè)的現有義務，這種義務的結算將會引起含有經濟利益的企業(yè)資源的外流。 ④ 利潤分配產生的流動負債。票據到期支付本息時，按票據賬面余額，借記“應付票據”科目，按未計的利息，借記“財務費用”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。㈢ 應付賬款的賬務處理企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據有關憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實際價款或暫估價值)，借記“物資采購”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”等科目，按應付的價款，貸記“應付賬款”科目。按照規(guī)定，企業(yè)購人貨物或接受勞務必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以扣除。⑶ “應交稅金——增值稅檢查調整”該帳戶主要是用于納稅檢查時對增值稅的帳務調整。受托代銷商品時，在實物代銷方式下，受托方收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時，按照接受價借記“代銷商品款”科目，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金 應交增值稅（進項稅額）”科目，按實付價款，貸記“銀行存款”等科目。采取預收款方式銷售貨物的，應在貨物發(fā)出后，確認收入實現和應交的增值稅銷項稅額。五是價外收取的補償費用，如延期付款利息、罰款、違約金、滯納金等。如果已入賬核算，則應根據購貨方提供的“進貨退出及索取折讓證明單”開具紅字專用發(fā)票，據以紅字沖減原入賬的銷項稅額。借：應交稅金—未交增值稅 B 貸：應交稅金—應交增值稅（轉出多交增值稅）B如當期進項發(fā)生額大于貸方發(fā)生額，差額為C，則為待抵扣的增值稅，不須轉出。“應交消費稅” 明細科目的借方發(fā)生額，反映實際交納的消費稅和待扣的消費稅；貸方發(fā)生額，反映按規(guī)定應交納的消費稅；期末貸方余額，反映尚未交納的消費稅；期末借方余額，反映多交或待扣的消費稅。受托方按應扣稅款金飯．借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金——應交消費稅”科目。實際收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。 ，借記“應交稅金—應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。實際上繳時，借記“其他應交款—應交礦產資源補償費”科目，貸記“銀行存款”科目。 企業(yè)應當設置“應付工資明細賬”，按照職工類別分設賬頁，按照工資的組成內容分設專欄，根據“工資單”或“工資匯總表”進行登記。 第三節(jié) 長期負債的核算 一、借款費用及其本金化企業(yè)所發(fā)生的借款費用，是指因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。專門借款本金加權平均數100% ，其每一會計期間所產生的匯兌差額(指當期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌差額)，在所購建固定資產達到預定可使用狀態(tài)前，予以資本化，計入所購建固定資產的成本；在該項固定資產達到預定可使用狀態(tài)后，計入當期財務費用。 “長期借款”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款本息。債券到期，支付債券本息時，借記“應付債券—債券面值、應計利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)長期應付款所發(fā)生的借款費用(包括利息、匯兌損益等)，比照長期借款借款費用處理的規(guī)定辦理。上述流轉稅檢查的內容同樣適用于所得稅的檢查。㈡ 貸款長期掛賬 只為逃避稅收 某稀土礦，為從事稀土生產銷售的增值稅一般納稅人。某些企業(yè)以此為借口，無視稅法中有關納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，不及時將已實現的銷售收入列賬，不繳或少繳應納稅款。經查其租金收入已照章納稅，而這些名目繁多的各種價外費用卻都掛在“其他應付款——代墊費”科目貸方，支付的各項費用直接在該科目的借方沖轉。對于“其他應付款”，應結合原始憑證的審核落實其真實性，目前通過該賬戶隱匿現金銷售收入的做法比較普遍。 按補償貿易方式引進的國外設備交付驗收使用時，將其全部價值，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。 企業(yè)發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”、“現金”等科目，按債券票面價值，貸記“應付債券—債券面值”科目；溢價或折價發(fā)行的債券，還應按發(fā)行價格與票面價值之間的差額，貸記或借記“應付債券債券溢價或債券折價”科目。 “達到預定可使用狀態(tài)”，是指固定資產已達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)。每一會計期間利息資本化金額的計算公式如下： 每一會計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數資本化率 累計支出加權平均數=Σ(每筆資產支出金額每筆資產支出實際占用的天數會計期間涵蓋的天數) 為簡化計算，也可以月數作為計算累計支出加權平均數的權數。企業(yè)應設置“應付福利費”科目核算企業(yè)提取的福利費，外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金、用于支付職工的非經常性獎金(如特別貢獻獎、年終獎等)和職工集體福利的，也在本科目核算。職工在規(guī)定期限內未領取的工資，由發(fā)放的單位及時交回財務會計部門，借記“現金”科目，貸記“其他應付款”