【正文】 財(cái)務(wù)控制 ,借以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位 ,帶動(dòng)和推動(dòng)企業(yè)各項(xiàng)工作上水平。 第三、使企業(yè)管理方式由直接管理轉(zhuǎn)向間接管理。該控制過(guò)程主要包括預(yù)算編制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的狀態(tài)計(jì)量、實(shí)際與預(yù)算的比較以及兩者差異的確定和分析、制定和采取調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的措施等。預(yù)算管理的應(yīng)用，將使企業(yè)實(shí)現(xiàn)從個(gè)別、孤立、手工操作向環(huán)節(jié)化、連續(xù)性、電子化管理轉(zhuǎn)變。不難看出，我國(guó)國(guó)有大中型企業(yè)的預(yù)算管理仍帶有較多計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的特征：對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé)的認(rèn)識(shí)多于對(duì)企業(yè)自身發(fā)展負(fù)責(zé)的認(rèn)識(shí)，外部控制的力度強(qiáng)于內(nèi)部控制的力度，控制結(jié)果的動(dòng)機(jī)重于控制過(guò)程的動(dòng)機(jī)。很多企業(yè)以歷史指標(biāo)值和過(guò)去的活動(dòng)為基礎(chǔ)，確定未來(lái)的預(yù)算指標(biāo)值，沒有認(rèn)真地對(duì)企業(yè)的未來(lái)活動(dòng)作評(píng)估。 確立“面向市場(chǎng)搞預(yù)算”的新理念，使預(yù)算指標(biāo)經(jīng)得起市場(chǎng)的檢驗(yàn)。比如，我們?cè)诖_定采購(gòu)預(yù)算的現(xiàn)金支出時(shí)，必須先預(yù)定各種原材料價(jià)格的未來(lái)走向；在確定銷售費(fèi)用時(shí)，一般是通過(guò)其占銷售收入的比重來(lái)解決的。“以人為本，關(guān)注預(yù)算道德”的理念還要求企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算工作過(guò)程中應(yīng)該尊重人性，注意發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)各級(jí)員工參與預(yù)算工作，在員工中塑造“這是我們的預(yù)算”的氛圍，不給員工造成“這是你強(qiáng)加給我的預(yù)算”的感覺。 理論上說(shuō)，所有預(yù)算都可采用彈性預(yù)算的方法。 由此可見，各種預(yù)算方法均有所長(zhǎng)，也有所短，各地勘單位（含企業(yè)、事業(yè)單位）應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和需要，選擇適應(yīng)的方法進(jìn)行預(yù)算編制，尤其應(yīng)該注意各種方法的結(jié)合應(yīng)用。按照預(yù)算方案跟蹤實(shí)施預(yù)算控制管理，重點(diǎn)要圍繞資金管理和成本管理兩大主題，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，及時(shí)反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，適時(shí)實(shí)施必要的制約手段，把企業(yè)管理的方法策略全部融會(huì)貫通于執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，最終形成全員和全方位的預(yù)算管理局面。這一層內(nèi)部控制制度可以認(rèn)為是最有效果的控制，它直接關(guān)系著代理人履行受托責(zé)任的成敗。這是因?yàn)?，生產(chǎn)技術(shù)財(cái)務(wù)計(jì)劃的核心是生產(chǎn)計(jì)劃，技術(shù)計(jì)劃是對(duì)生產(chǎn)計(jì)劃的保證，而財(cái)務(wù)計(jì)劃是生產(chǎn)技術(shù)計(jì)劃的附屬品，也就是說(shuō)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)和技術(shù)計(jì)劃確定以后，由于產(chǎn)品、設(shè)備、材料和人力的價(jià)格和供求數(shù)量都是國(guó)家計(jì)劃既定的，只要財(cái)務(wù)做簡(jiǎn)單的加減乘除計(jì)算，成本和利潤(rùn)就可以確定無(wú)疑。全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算，但是，前者是按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客體來(lái)反映的，后者是按經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體來(lái)反映的。為了能夠適時(shí)地掌握和控制整個(gè)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的情況和各個(gè)責(zé)任單位的責(zé)任預(yù)算的履行情況，就需要建立及時(shí)、高效的有關(guān)預(yù)算執(zhí)行情況的信息反饋系統(tǒng)，以便企業(yè)管理當(dāng)局和各個(gè)責(zé)任單位的管理者隨時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)展情況，并根據(jù)反饋信息做出相應(yīng)的決策，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際狀況脫離預(yù)算的差異，保證預(yù)算目標(biāo)的完成。甚至有一些自認(rèn)為已經(jīng)實(shí)行全面預(yù)算的單位，預(yù)算管理的覆蓋面也沒有涉及全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。大量調(diào)查的事實(shí)表明，預(yù)算管理在不同企業(yè)的內(nèi)部控制中發(fā)揮的作用可能很不相同，那么究竟是什么因素在影響預(yù)算管理的內(nèi)部控制作用呢?關(guān)鍵是預(yù)算制度對(duì)人行為的影響。 內(nèi)部控制的三個(gè)層面 不同類型單位的內(nèi)部控制制度既有共性又各有特點(diǎn)，就企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度至少可以從三個(gè)不同的層面來(lái)認(rèn)識(shí)。按照目標(biāo)利潤(rùn)－－銷售預(yù)算－－成本預(yù)算－－采購(gòu)預(yù)算－－現(xiàn)金流量預(yù)算編制程序，遵循三結(jié)合的原則，即由總到分和由分到總相結(jié)合，由上到下和由下到上相結(jié)合，由內(nèi)到外和由外到內(nèi)相結(jié)合，在反復(fù)策劃、調(diào)整的過(guò)程中，尋求實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的最佳預(yù)算組合。 滾動(dòng)預(yù)算法： 滾動(dòng)預(yù)算也稱為連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指將預(yù)算期始終保持一個(gè)固定期間、連續(xù)進(jìn)行預(yù)算編制的方法。 （3）由于傳統(tǒng)預(yù)算的定期性特征，容易導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行中的突擊行為，即在鄰近預(yù)算期末時(shí)，將尚未消化的預(yù)算額度，無(wú)論需要與否，盡可能花光耗盡，以防下期預(yù)算被砍，同時(shí)也為下期留有余地作準(zhǔn)備。因此，預(yù)算工作應(yīng)該以人為本，離開了對(duì)人的關(guān)注，企業(yè)的預(yù)算工作無(wú)法搞好。制定預(yù)算的過(guò)程就是企業(yè)各部門之間的利益調(diào)整和分享過(guò)程。要想解決預(yù)算管理中存在的問(wèn)題，確保預(yù)算工作的順利進(jìn)行，使預(yù)算管理工作取得預(yù)期的效果，我國(guó)企業(yè)必須樹立實(shí)施預(yù)算管理工作的新理念。企業(yè)經(jīng)常以封閉的心態(tài)搞預(yù)算，在預(yù)算管理過(guò)程中忽視對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研與預(yù)測(cè)，使很多預(yù)算指標(biāo)與企業(yè)的外部環(huán)境不相容，整個(gè)預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場(chǎng)接受。據(jù)我們1997年對(duì)江蘇115家企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查，有85％的企業(yè)不同程度地運(yùn)用了預(yù)算管理方法。而現(xiàn)在，在預(yù)算管理的指導(dǎo)下，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)公開，資金流動(dòng)過(guò)程都是在公開、受控狀態(tài)下流動(dòng)，將財(cái)務(wù)管理的對(duì)象從原來(lái)的財(cái)務(wù)部門延伸到整個(gè)企業(yè)的各個(gè)角落，財(cái)務(wù)部門的職能也實(shí)現(xiàn)了從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變。 第五、使企業(yè)管理中的控制工作進(jìn)一步強(qiáng)化。 第二、明確工作目標(biāo)，激發(fā)工作積極性。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有“信息經(jīng)濟(jì)”之說(shuō) ,市場(chǎng)風(fēng)云變幻 ,能否把握信息、抓住機(jī)遇是企業(yè)駕馭市場(chǎng)的關(guān)鍵。 二、預(yù)算管理的重要意義和主要作用： 　　推行全面預(yù)算管理是發(fā)達(dá)國(guó)家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，對(duì)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，提高管理控制水平，增強(qiáng)未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)力有著十分重要的意義。29 / 29傳統(tǒng)的企業(yè)管理是板塊式的：業(yè)務(wù)管理、資金管理、人事管理、質(zhì)量管理等等，有很多“管理”，但管理有時(shí)往往難以到位或者相互沖突，因?yàn)椤邦^痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”，治標(biāo)未治本；現(xiàn)代的企業(yè)管理應(yīng)該是系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化、人本化的管理：“系統(tǒng)”所要求的是各種管理的融會(huì)而非集合，“戰(zhàn)略”所體現(xiàn)的是前瞻、有序而非只顧眼前的“救火式”應(yīng)付，“人本”所倡導(dǎo)的是“人管”而非“管人”。 產(chǎn)權(quán)制度變革的必然趨勢(shì) 　　在傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)只有單一的投資者——國(guó)家，由于利潤(rùn)上繳國(guó)家，虧損由國(guó)家補(bǔ)償，維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)或擴(kuò)大再生產(chǎn)所需的資金由國(guó)家撥給，因此所有者關(guān)注的中心當(dāng)然是經(jīng)營(yíng)成果——首先是產(chǎn)品，進(jìn)而是利潤(rùn)。從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)脫胎出來(lái)的財(cái)務(wù)管理模式 ,要想有生命力 ,就必須迎合市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的這種要求 ,在預(yù)算和控制方面具有較強(qiáng)的靈敏度 ,根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和市場(chǎng)信息 ,超前提出財(cái)務(wù)預(yù)算 ,有計(jì)劃、有步驟地實(shí)施財(cái)務(wù)對(duì)策 ,使財(cái)務(wù)管理從目前被動(dòng)應(yīng)付和機(jī)械算帳轉(zhuǎn)變?yōu)槌翱刂坪涂茖W(xué)理財(cái)。 在以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理體系中，目標(biāo)利潤(rùn)通過(guò)預(yù)算分門別類、有層次地分解到各職能部門，并延伸細(xì)化到每一位員工，這些目標(biāo)就成為他們?cè)谔囟ㄆ陂g的具體工作目標(biāo)。 實(shí)施以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理，控制貫穿于管理的全過(guò)程，是一種全員、全過(guò)程的控制。 　　第八、實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制的職能。而在2000年我們對(duì)58家國(guó)有大中型企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)實(shí)行預(yù)算管理的比率達(dá)到100％。經(jīng)不起市場(chǎng)檢驗(yàn)的預(yù)算制度很難有效地在企業(yè)中實(shí)施。 確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)實(shí)施預(yù)算管理”的新理念，使日常的預(yù)算管理成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。如果基于價(jià)值鏈分析作預(yù)算，那么企業(yè)的預(yù)算活動(dòng)就能使部門間的利益較好地得以協(xié)調(diào)，有助于企業(yè)自身的價(jià)值創(chuàng)造，也有利于企業(yè)為顧客傳遞價(jià)值活動(dòng)的順利完成。由于預(yù)算影響到很多人的經(jīng)濟(jì)利益，預(yù)算管理不可避免地涉及到道德問(wèn)題。其結(jié)果則可能是資源的無(wú)謂浪費(fèi)。其預(yù)算期通常以一年為固定長(zhǎng)度，每過(guò)去一個(gè)月或一個(gè)季度，便補(bǔ)充一個(gè)月或一個(gè)季度，永續(xù)向前滾動(dòng)，因此而得名。 （三）圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算，落實(shí)管理制度，提高預(yù)算的控制力和約束力。 第一層內(nèi)部控制制度是企業(yè)的組織制度，通常被稱之為“治理結(jié)構(gòu)”，與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)，通過(guò)建立適當(dāng)?shù)摹拔小怼逼跫s關(guān)系，保證企業(yè)外部投資人的利益能夠得到企業(yè)內(nèi)部代理人的有效維護(hù)。因此，國(guó)外同行們已經(jīng)把關(guān)注的焦點(diǎn)集中在預(yù)算管理中人的行為上，因?yàn)橹挥型ㄟ^(guò)適當(dāng)?shù)姆椒ㄒ龑?dǎo)企業(yè)成員為發(fā)展目標(biāo)而努力，才能實(shí)現(xiàn)管理控制的初衷。 預(yù)算管理與單位各級(jí)責(zé)任的關(guān)系： (1)預(yù)算管理責(zé)任化。企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理，不僅要編制企業(yè)的全面預(yù)算，而且還要編制各個(gè)部門的責(zé)任預(yù)算，形成責(zé)任預(yù)算管理體系。但是這并不意味著“計(jì)劃管理”或“預(yù)算管理”僅僅是名稱術(shù)語(yǔ)的變換。 第二層內(nèi)部控制制度是企業(yè)的管理制度，又稱為“管理控制系統(tǒng)”，它通過(guò)檢查和改進(jìn)有關(guān)管理政策和程序，有效控制企業(yè)運(yùn)行，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益，實(shí)現(xiàn)投資人投入資本的保值增值，從而解脫代理人的受托責(zé)任。企業(yè)的決策執(zhí)行機(jī)構(gòu)按照預(yù)算的具體要求，按季分月滾動(dòng)下達(dá)預(yù)算任務(wù)，建立每周資金調(diào)度會(huì)，每月預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)等例會(huì)制度。當(dāng)然，采用滾動(dòng)預(yù)算的方法編制預(yù)算，也會(huì)加大預(yù)算的工作量。這種方法正是針對(duì)固定預(yù)算的主要不足而設(shè)計(jì)的，其預(yù)算編制的依據(jù)不是某一固定的業(yè)務(wù)量，而是一個(gè)可預(yù)見的業(yè)務(wù)量范圍，因此而使預(yù)算具有伸縮彈性