【正文】 和完善金融體系的過(guò)程中，還需要重視對(duì)金融企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究，提高金融業(yè)會(huì)計(jì)披露的透明度，以防范金融風(fēng)險(xiǎn)?！　。ǘ┙鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度的適用范圍及框架結(jié)構(gòu)。準(zhǔn)則和制度之間最大的差別在于原則和具體之分，因此準(zhǔn)則和制度中相同內(nèi)容的規(guī)定必須一致，不能相互矛盾。比如，改革后，貸款呆賬準(zhǔn)備的提取與核銷，將由總行根據(jù)貸款資產(chǎn)的實(shí)際情況自行確定，這就必然會(huì)出現(xiàn)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的貸款呆賬準(zhǔn)備與稅收制度允許在稅前扣除的數(shù)額不一致?！　　！　〗鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)改革，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，對(duì)發(fā)生或有損失可能性較大的或有事項(xiàng)，應(yīng)在表內(nèi)確認(rèn)和計(jì)量或有損失和預(yù)計(jì)負(fù)債。比如，金融企業(yè)的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在開始經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起一次計(jì)入開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。實(shí)際上，改革的內(nèi)容是極其豐富的，需要大家共同努力?！　?，除了披露所采用的會(huì)計(jì)政策等共性內(nèi)容之外，應(yīng)當(dāng)充分披露各類表外業(yè)務(wù)及其潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。　　對(duì)于逾期貸款的利息的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，也需要一并研究，通盤考慮。1995年英國(guó)巴林銀行倒閉，起因就在于其新加坡交易員尼克改革的目標(biāo)是以財(cái)政部2000年規(guī)定的上市銀行貸款呆賬準(zhǔn)備政策（財(cái)會(huì)[2000]20號(hào)文件）為基礎(chǔ)，規(guī)定金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款對(duì)象的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理情況，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，借鑒國(guó)際通行的做法，合理計(jì)提貸款呆賬準(zhǔn)備?！　】傮w而言，應(yīng)當(dāng)貫徹會(huì)計(jì)改革與稅收制度相分離的原則。　　金融企業(yè)基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度都是國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的組成部分，由財(cái)政部制定并公布?！　〗鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)改革的基本思路　?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)改革是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度改革總體的組成部分。多數(shù)亞洲國(guó)家的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)在會(huì)計(jì)披露時(shí)沒(méi)有遵循或符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在完善國(guó)有獨(dú)資公司體制基礎(chǔ)上，對(duì)具備條件的國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行進(jìn)行股份制改造。然而，目前我國(guó)金融企業(yè)存在著不良資產(chǎn)問(wèn)題，國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行資本充足率較低，有的企業(yè)潛伏著一定的金融風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐證明，公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式?！　。ㄈ┻m應(yīng)WTO的要求，實(shí)現(xiàn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化?！　”救苏J(rèn)為，改革后統(tǒng)一的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)適用于經(jīng)中國(guó)人民銀行、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)和中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的政策性銀行、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司和城鄉(xiāng)信用社等經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的企業(yè)，金融資產(chǎn)管理公司除外。實(shí)際上，兩者之間是相互補(bǔ)充、各有側(cè)重、缺一不可的互動(dòng)關(guān)系。在這種情況下，銀行應(yīng)按會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，計(jì)算繳納所得稅時(shí)再按稅收制度進(jìn)行納稅調(diào)整。按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，自營(yíng)證券應(yīng)在期末時(shí)按市價(jià)法或成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，并在分類的基礎(chǔ)上計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。除此之外，總結(jié)和吸收亞洲金融危機(jī)的教訓(xùn)，制度中還應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)金融企業(yè)各類或有事項(xiàng)、發(fā)生巨額損失的可能性等相關(guān)內(nèi)容，作出充分的會(huì)計(jì)披露的規(guī)定。再如，不符合資產(chǎn)定義的遞延資產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)列入當(dāng)期損益?！　〗鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施　　金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施時(shí)間最好定為2002年1月1日，在此之前做好實(shí)施新制度的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則和方法，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度中有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于應(yīng)收利息自結(jié)息日起一定期間（如90天）未能收回的部分，已經(jīng)不符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)停止繼續(xù)確認(rèn)利息收入，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，對(duì)于在此之前已經(jīng)入賬但尚未收回的貸款利息，應(yīng)沖減當(dāng)期利息收入。無(wú)庸置疑，以衍生金融工具為代表的表外業(yè)務(wù)是一把“雙刃劍”，經(jīng)營(yíng)得好會(huì)帶來(lái)較高的收益，否則會(huì)蒙受巨額損失。　　?！　。ㄋ模┙鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)改革需要處理好與稅收制度的關(guān)系。　?。ㄈ┙鹑谄髽I(yè)基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是，適應(yīng)加入WTO的要求，還必須對(duì)我國(guó)各類金融企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)的研究，全面改革金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，迎接WTO的挑戰(zhàn)。在遭受金融危機(jī)襲擊的國(guó)家，企業(yè)和銀行在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在種種缺陷，與缺乏適當(dāng)?shù)呐兑笥幸欢ǖ年P(guān)系。第二步，進(jìn)行股份制改組?？v觀世界金融業(yè)興衰的案例，我們