【正文】 擔(dān)，并且少數(shù)股東有能力予以彌補(bǔ)的， 第七章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 291 該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益； （ 2）公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔(dān)的，該項(xiàng)余額應(yīng)當(dāng)沖減母公司的所有者權(quán)益。 合 并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表進(jìn)行編制。 有少數(shù)股東的，應(yīng)當(dāng) 在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中增加 “少數(shù)股東權(quán)益 ”欄日，反映少數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)的情況。借記 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 — 購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 ”，貸記 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 — 銷(xiāo)售 會(huì)計(jì)核算手冊(cè) 292 商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金 ”。 分析：本例中，首先應(yīng)該將該筆往來(lái) 400萬(wàn)元抵 銷(xiāo) 。 A公司銷(xiāo)售該服務(wù)器的售價(jià)為 50萬(wàn)元，成本為 30萬(wàn)元。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù) 債 表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。該子公司所有者權(quán)益總額為 6,295萬(wàn)元。 [例 2] A、 B和 C 公司分別擁有 D公司 40%、 30%、 30%的在股東大會(huì)上有表決權(quán)的普通股。 子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍； 通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)； 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策； 有權(quán)任免被投資單位的董 事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； 第七章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 285 在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 （四）在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，子公司除了應(yīng)當(dāng)向母公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表外，還應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料： 采用的與母公司的不一致的會(huì)計(jì)政策及其影響金額； 與母公司不一致的會(huì)計(jì)期間的說(shuō)明； 與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關(guān)資料； 會(huì)計(jì)核算手冊(cè) 286 所有者權(quán)益變動(dòng)的有關(guān)資料； 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料。該設(shè)備尚未提取折舊。其他 100臺(tái)尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售。子公司期初未分配利潤(rùn)為 3,000萬(wàn)元。 本節(jié)內(nèi)容提及 “現(xiàn)金 ”時(shí)，除非同時(shí)提及現(xiàn)金等價(jià)物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。 處置子公司收到的現(xiàn)金大于處置日子公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在收回投資收到的現(xiàn)金項(xiàng)目下以 “出售子公司收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目列示；處置子公司收到的現(xiàn)金小于處置日子公司現(xiàn)金余額的部分，應(yīng)當(dāng)在支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目列示。 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo)。 [例 ] 某子公司經(jīng)董事會(huì)研究決定對(duì)該公司進(jìn)行增資， 2020年 7月 1日，母公司以銀行存款轉(zhuǎn)賬的方式向該子公司增加投入資金 8,000 萬(wàn)元。期末未分配利潤(rùn) 6,000萬(wàn)元。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 400萬(wàn)元。期末，由于市場(chǎng)環(huán)境的變化， A 公司發(fā)現(xiàn)該設(shè)備已經(jīng)發(fā)生了減值， A公司提取的 50萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備。 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)，同時(shí)抵銷(xiāo)相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。合營(yíng)企業(yè)按權(quán)益法進(jìn)行核算。母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 分析： A公司雖然有 3個(gè)董事會(huì)席位，但并未超過(guò) 2/3的董事會(huì)席位，也就是說(shuō)，在制定 C 公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策時(shí)， A公司必 須要征得 B公司至少 1人同意方可通過(guò)。 如果初始投資時(shí)，子公司的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與子公司的賬面價(jià)值不一致時(shí)，應(yīng)先將子公司報(bào)表按照公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后的子公司的報(bào)表進(jìn)行抵消。 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以 “少數(shù)股東權(quán)益 ”項(xiàng)目列示 。則母公司在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，編制如下抵消分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入 40,000,000 貸：營(yíng)業(yè)成本 38,000,000 存貨 2,000,000 第七章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 289 在對(duì)母公司與子公司、子公司相互之間銷(xiāo)售商品形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部