【正文】 （ 1）已知租賃資產公允價值為 20萬。 （ 3）租賃期：從起租日算起 48個月（即 2022年 1月 1日 － 2022年 12月 31日）。 （ 2）租賃資產的公允價值為 220萬元。 40 （四）履約成本的會計處理： 2022年 12月 31日，支付該機床的保險費、維護費， 借：制造費用 20220 貸：銀行存款 20220 2022年－ 2022年履約成本的會計分錄，同上。租賃協(xié)議規(guī)定，租賃期 5年，期滿后設備歸 A公司所有，期滿預計無余值，也無清理費用。根據合同規(guī)定，西部公司 這兩年應向京奧公司取得的經營分享收入分別為 1萬 元和 。 二、我國對 售后租回交易 認定的規(guī)定 承租人和出租人應當根據會計準則的標準（即按照前述五條標準）將售后租回交易認定為經營租賃或融資租賃。該成套設備預計還可使用10年，采用年限平均法計提折舊，屆滿無凈殘值。 （四）應當披露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要條款。 資產負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。（按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，是指在確認當期該項租賃資產的租金費用時，按與確認當期該項資產租金費用所采用的支付比例相同的比例等方法，對未實現售后租回損益進行分攤） 增設賬戶：“遞延收益 — 未實現售后租回損益（經營租賃）” 76 分錄 （ 1）出售資產收到價款時， 借：銀行存款 貸：固定資產清理、主營業(yè)務收入等 遞延收益 — 未實現售后租回損益（經營租賃） 或：借：銀行存款 遞延收益 — 未實現售后租回損益（經營租賃） 貸：固定資產清理、主營業(yè)務收入等 77 （ 2）按租金支付比例分攤未實現售后租回損益時， 借：遞延收益 — 未實現售后租回損益（經營租賃） 貸：制造費用 — 租賃費、銷售費用 — 租賃費、 管理費用 — 租賃費等 或：借：制造費用 — 租賃費、銷售費用 — 租賃費、 管理費用 — 租賃費等 貸：遞延收益 — 未實現售后租回損益（經營租賃） （ 3）租回資產、支付租金等其他分錄同一般情況下對經營租賃的會計處理。其會計處理略。 （五）財務報告中的列示與披露（略） 58 附錄： 租金收入和未實現融資收益分配表 （直線法） 單位：元 年 份 年初收到租金 年末確認融資收益 應收本金減少額 應收本金 余額 ① ② ③ ＝ 47685247。 [★ 附： 當 已知 出租人的租賃內含利率（ 或 租賃合同規(guī)定的利率、 或 同期銀行貸款利率）時， 按照以下原理進行反運算 ，就可以計算出 租賃業(yè)務 每期的 理論租金額 ] 47 〔 解 〕 首先，根據本例資料可判斷：本例為融資租賃。同時，根據“ 當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊 ”這一規(guī)定，本租賃合同應按 47個月計提折舊，即 2022年應按 11個月計提折舊，其他 3年分別按 12個月計提折舊。 （ 6）京奧公司無法知悉西部公司的租賃內含利率。 （五）財務報告中的列示與披露（略）。 A公司按協(xié)議規(guī)定，從第一年起 ,每年年初支付租金 49537元。 （二）主要賬務處理 當期收到當期的租金時 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等 預收租金時 借：銀行存款等 貸：應收賬款、其他應收款 分期確認收入時 借：應收賬款、其他應收款 貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等 16 （三）舉例 例 2（略） 17 第三節(jié) 融資租賃承租方 的主要會計處理 一、我國對 融資租賃承租方 會計處理的有關規(guī)定 租賃期開始日，承租人應將 租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中 較低者 作為 租入資產的入賬價值 ，將 最低租賃付款額 作為 長期應付款的入賬價值 ，將兩者的 差額 作為 未確認融資費用 。 租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 最低租賃付款額的 現值 ：按一定的折現率將最低租賃付款額折算的現值。 3 二、租賃的 相關概念： 租賃開始日 ：租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾中的較早者。 6 1 資產余值 ：在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。 在經營租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費用，應當 計入當期損益 。 19 承租人 采用實際利率法對 未確認融資費用分攤時，分攤率 應根據租入資產入賬價值的不同而 確定 : (1)以出租人的租賃內含利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將 租賃內含利率作為 未確認融資費用的分攤率； (2)以合同規(guī)定利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將 合同規(guī)定利率作為 未確認融資費用的分攤率； (3)以銀行同期貸款利率為折現率將最低租賃付款額折現，且以該現值作為租入資產入賬價值的，應當將 銀行同期貸款利率作為 未確認融資費用的分攤率； (4)以租賃資產公允價值作為入賬價值的，應當 重新計算分攤率 。 （ 2）最低租賃付款額 ＝每期租金 49537 期數 5＋行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的任何款項 0＝ 247685 （ 3）已知出租人（ B公司）的租賃內含利率為 12％，故將其 首選 為計算最低租賃付款額現值時的折現率。 （ 4）租金支付方式：自起租日起每 6個月于月末支付 租金 300000元。 （ 3）最低租賃付款額＝每期租金 30萬元 期數 8＋ 承 租人或與其有關的第三方擔保的資產余值 0 +屆滿時由 承租人支付的款項 0＝ 240萬元。 （五）或有租金的會計處理： 2022年 12月 31日，根據合同規(guī)定應向西部公司支付經營分 享收入 1萬元（ 100萬元 1%）， 借：銷售費用 10000 貸：其他應付款－西部公司 10000 2022年 12月 31日，根據合同規(guī)定應向西部公司支付經營分享收入 （ 120萬元 1%）， 借：銷售費用 12022 貸：其他應付款－西部公司 12022 41 （六）租賃期屆滿時的會計處理 2022年 12月 31日，將該機床退還西部公司（本例不存在擔保余值和未擔保余值） 借：累計折舊－－租賃資產折舊 2062200 貸：固定資產－－融資租入固定資產 2062200 （七）財務報告中的列示與披露（略）。 B公司的租賃內含利率為 12％。 （ 3） 2022年 12月 31日，收回該機床。 69 三、售后租回交易 形成融資租賃 的會計處理 （一）會計處理原則 A、 承租人（賣主） 的會計處理 我國規(guī)定：承租人（賣主）應將租賃資產售價與賬面價值的差額予以遞延，并按該資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。 W公司按5年期以每年 15萬元的租金（按月支付），從 M公司租回該成套設備。 83 二、 出租方 （一）應當在資產負債表中，將應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額，作為長期債權列示。 （二）應當在附注中披露與融資租賃有關的下列信息： 各類租入固定資產的期初和期末原價、累計折舊額。 75 四、售后租回交易 形成經營租賃 的會計處理 （一）會計處理原則 A、 承租人（賣主） 的會計處理 我國規(guī)定：承租人（賣主）應將租賃資產售價與賬面價值的差額予以遞延，并在租賃期間內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。 6） 6480 貸：租賃收入 6480 注 1：以下各期會計分錄（略） 注 2：對預計可能產生的應收融資租賃款壞賬損失，還需提取壞賬準備，予以核算。 57 （四） 5年租賃期滿后設備歸 A公司所有時， B公司（出租方）不需再作賬務處理。 46 租賃內含利率計算 舉例 例 5〔 資料 〕 某租賃協(xié)議的有關資料如下： 租賃資產公允價值 80萬元 預計使用壽命 6年 租賃期 5年 承租人擔保余值 12萬元 每年年末支付租金額 20萬元 出租人的初始直接費用 0 [要求 ] 計算（出租人）的租賃內含利率。本例中，租賃期為 4年，租賃資產使用壽命為 5年，因此應按租賃期計提折舊。 （ 5） 2022年 12月 31日，將該機床退還西部公司。 報廢時與自有固定資產相一致地轉入清理。 B公司的租賃內含利率為 12％。出租方對租出的固定資產應按自有資產的處理方法計提折舊，進行清理，列示在資產負債表上，等等 。 就承租人而言，租賃開始日， 最低租賃付款額的現值 幾乎相當于（通常為 90％以上，含 90％）租賃開始日租賃資產 的 公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值 幾乎相當于租賃開始日租賃資產的 公允價值。 5 履約成本 ：在租賃期內為租賃資產支付的各種使用成本，如技術咨詢費、技術服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。 在該日應當：將租賃 認定 為融資租賃或經營租賃。 擔保余值 ：就 承租人而言 ，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值；就 出租人而言 ，是指就承租人而言的擔保余值 加上 獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產余值。 或有租金應當在實際發(fā)生時 計入當期損益 。 該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率 。 最低租賃付款額的現值＝第一年租金的現值49537＋后四年各年租金 49537 年金現值系數（ 4期，12％）＝ 49537＋ 49537 ＝ 20萬 （ 4）按照“承租人應將租賃期開始日租賃資產