【正文】 系統(tǒng)性的、重復出現(xiàn)的或其他重大的缺陷及其整改措施。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以滿足下列要求： 安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對業(yè)務(wù)工作底稿保密； 保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性； 便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿； 按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。 （二）咨詢 會計師事務(wù)所應(yīng)當建立政策和程序，以合理保證： 就疑難問題或爭議事項進行適當咨詢； 可獲取充分的資源進行適當咨詢； 咨詢的性質(zhì)和范圍得以記錄； 咨詢形成的結(jié)論得到記錄和執(zhí)行。 獲取與客戶誠信相關(guān)的信息： ? 與為客戶提供專業(yè)會計服務(wù)的現(xiàn)任或前任人員進行溝通，并與其討論； ? 向會計師事務(wù)所其他人員、監(jiān)管機構(gòu)、金融機構(gòu)、法律顧問和客戶的同行等第三方詢問； ? 從相關(guān)數(shù)據(jù)庫中搜索客戶的背景信息。 二、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，培育以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化。 鑒證業(yè)務(wù)風險 ? 鑒證業(yè)務(wù)風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結(jié)論的可能性。 如果確定的標準僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。 ? 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會計師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接： （一）鑒證對象適當； （二）使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準； （三）注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論； （四）注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； （五）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。 ? 標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準 。 （三）基于責任方認定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù) ? 在基于責任方認定的業(yè)務(wù)中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預(yù)期使用者獲取。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將注冊會計師的名字和鑒證對象不適當?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。 在可行的情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當明確為所有的預(yù)期使用者 四、鑒證對象 ? 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括： 當鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務(wù)報表； 當鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標； 當鑒證對象為物理特征時（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件； 當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認定； 當鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 六、證據(jù) ? 總體要求 注冊會計師應(yīng)當以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當?shù)淖C據(jù)。 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當將鑒證業(yè)務(wù)風險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。這些政策和程序應(yīng)當要求會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。 在確定是否具有接受新業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源時，會計師事務(wù)所應(yīng)當考慮下列事項，以評價新業(yè)務(wù)的特定要求和所有相關(guān)級別的現(xiàn)有人員的基本情況： ? 會計師事務(wù)所人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象； ? 會計師事務(wù)所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力； ? 會計師事務(wù)所是否擁有足夠的具有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員； ? 在需要時，是否能夠得到專家的幫助； ? 如果需要項目質(zhì)量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質(zhì)量控制復核人員； ? 會計師事務(wù)所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。 咨詢的具體要求 ? 形成良好咨詢文化 ? 合理確定咨詢事項 ? 適當確定被咨詢者 ? 充分提供相關(guān)事實 ? 考慮利用外部咨詢 ? 完整記錄咨詢情況 （三）意見分歧 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責人與項目質(zhì)量控制復核人員之間的意見分歧。 ? 除下列情況外，會計師事務(wù)所應(yīng)當對業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密： 取得客戶的授權(quán)； 根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務(wù)所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為； 接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。 九、記錄 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，對質(zhì)量控制制度各項要素的運行情況形成適當記錄。 。 思考題 1 ? ABC會計師事務(wù)所于 20 7所取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計資格。 ? 會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以使業(yè)務(wù)工作底稿保存期限滿足法律法規(guī)的規(guī)定和會計師事務(wù)所的需要。 ? 只有意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。 人力資源管理的要素 ? 招聘； ? 業(yè)績評價； ? 人員素質(zhì)； ? 專業(yè)勝任能力； ? 職業(yè)發(fā)展； ? 晉升； ? 薪酬； ? 人員需求預(yù)測。會計師事務(wù)所各級管理層應(yīng)當通過清晰、一致及經(jīng)常的行動示范和信息傳達，強調(diào)質(zhì)量控制政策和程序的重要性以及下列要求： （一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行工作； （二）根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗? ? 鑒證業(yè)務(wù)風險通常體現(xiàn)為重大錯報風險和檢查風險。 注冊會計師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風險以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響： 按照標準對鑒證對象進行評價或計量的準確性； 證據(jù)的說服力。 ? 對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計師不應(yīng)將該項業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。這種業(yè)務(wù)屬于基于責任方認定的業(yè)務(wù)。 ? 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者。 二、業(yè)務(wù)承接 ? 在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。責任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 ? 標準應(yīng)當能夠為預(yù)期使用者獲取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對象的評價或計量過程。 注冊會計師應(yīng)當綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。 注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況 ? 工作范圍受到限制 ? 責任方認定未在所有重大方面作出公允表達 ? 鑒證對象信息存在重大錯報 ? 標準或鑒證對