【正文】 兩種。為了便于隨時(shí)查閱利用，各種會(huì)計(jì)憑證在辦理好各項(xiàng)業(yè)務(wù)手續(xù)，并據(jù)以記賬后，應(yīng)由會(huì)計(jì)部門(mén)加以整理、歸類(lèi)、并送交檔案部門(mén)妥善保管。在借貸記賬法下，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的總賬科目及明細(xì)科目全部填列在憑證內(nèi)，借方科目在先，貸方科目在后，將各會(huì)計(jì)科目所記應(yīng)借應(yīng)貸的金額填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內(nèi)。（領(lǐng)料單、工資結(jié)算單、差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單等）。 只有經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證才能作為記賬的依據(jù)。 ㈠發(fā)生額試算平衡法 發(fā)生額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶發(fā)生額記錄是否正確的方法。 （資產(chǎn)和負(fù)債同減） 收到撥入固定資產(chǎn) 10000元。 ?“借”和“貸”表示賬戶中兩個(gè)固定部位，左邊為“借”，右邊為“貸”。 ?會(huì)計(jì)科目的編號(hào)不得改變或重編。（如現(xiàn)金、銀行存款、房屋和儀器設(shè)備等） ?（ 2)負(fù)債：過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)有以下兩個(gè)方面：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。 ?城市義務(wù)教育階段學(xué)校除享受教科書(shū)的學(xué)生外，其他學(xué)生只收取課本費(fèi)。資金運(yùn)動(dòng)包括 資金投入、資金運(yùn)用和資金退出等過(guò)程。 ? 銀行存款賬戶應(yīng)是由財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一為學(xué)校開(kāi)設(shè)，不允許私設(shè)小金庫(kù)，避免多頭開(kāi)戶。該校未經(jīng)批準(zhǔn)，自立項(xiàng)目違規(guī)收費(fèi)，損害了學(xué)生和家長(zhǎng)利益。 第二章 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 ?第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素 ?一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) ?它是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類(lèi)，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。 ? 重置成本： 又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。（資產(chǎn)和負(fù)債同增） ? 將所收學(xué)生雜費(fèi) 1000元上繳財(cái)政。 ?資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu) – 資產(chǎn)的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬戶的借方。 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例 一、預(yù)算外資金 ? 收到學(xué)生上交的各種雜費(fèi) 2022元。 ? 平行登記的要點(diǎn) – 依據(jù)相同 ? 應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間依據(jù)相同的會(huì)計(jì)憑證，在有關(guān)總分類(lèi)賬戶和有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬戶中進(jìn)行登記 – 方向相同 ? 總分類(lèi)賬戶和所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶登記在相同的方向 – 所屬會(huì)計(jì)期間相同 ? 總分類(lèi)賬戶和所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶登記在相同的會(huì)計(jì)期間 – 金額相等 ? 記入總分類(lèi)賬戶中的金額必須與記入所屬有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬戶中的金額之和相等 ?例：本期發(fā)生收入、發(fā)出業(yè)務(wù)如下： ?（ 1）購(gòu)入甲材料 2噸， 12022元；購(gòu)入乙材料 1件， 4000元，購(gòu)入丙材料 20箱 10000元。 ) （二）記賬憑證 記賬憑證是會(huì)計(jì)人員 根據(jù)審核無(wú)誤 的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的，確定其 應(yīng)借應(yīng)貸科目及金額 ，并直接作為 登記賬簿 依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證。 在借貸記賬法下，在收款憑證左上方所填列的借方科目，應(yīng)是“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。 7. 使用要規(guī)范。指定專(zhuān)人保管，可由財(cái)會(huì)部門(mén)保管一年。 實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付以后，直接支付額度下達(dá)后的核算，也通過(guò)備查帳簿進(jìn)行。 ?二、訂本式賬簿， 從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編訂頁(yè)碼，不得跳頁(yè)、缺碼。三欄式明細(xì)分類(lèi)賬的格式與總分類(lèi)賬簿的格式相同，所不同的是，總分類(lèi)賬簿采用訂本式，而明細(xì)賬一般采用活頁(yè)式。 （一）賬證核對(duì) 賬證核對(duì)，是指根據(jù)各種賬簿記錄與記賬憑證及其所附的原始憑證進(jìn)行核對(duì)。即，收入類(lèi)和支出類(lèi)科目無(wú)余額（“撥入專(zhuān)款”和“專(zhuān)款支出”除外）。 總賬賬戶每月要結(jié)出月末余額。確定其賬存，并和實(shí)存數(shù)核對(duì)看是否相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。 ?借：銀行存款（或現(xiàn)金） 40000 ? 貸：其他收入 捐贈(zèng)收入 40000 （二）現(xiàn)金和銀行存款的支出 １．發(fā)放本月職工工資 92022元。 ?借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶款 20220 ? 貸：銀行存款 20220 18．按專(zhuān)項(xiàng)撥款的限定項(xiàng)目支付專(zhuān)項(xiàng)工程款202200元。 ?借：事業(yè)結(jié)余 40000 ? 貸：專(zhuān)用基金－－ XX基金 40000 ?再將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配科目 ?借：事業(yè)結(jié)余 ? 貸：結(jié)余分配 ?借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ? 貸：結(jié)余分配 如果事業(yè)結(jié)余出現(xiàn)借方余額，需動(dòng)用上年滾存結(jié)余彌補(bǔ)當(dāng)年收支差額 ?借：事業(yè)基金－－一般基金 ? 貸：事業(yè)結(jié)余 ４．按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提職工福利基金 ?借：結(jié)余分配 ? 貸：專(zhuān)用基金－－職工福利基金 ５．將本年收支凈結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金 ?借：結(jié)余分配 ? 貸：事業(yè)基金－－一般基金 （七）國(guó)庫(kù)集中支付模式預(yù)算單位賬務(wù)處理： ? 中小學(xué)應(yīng)設(shè)置 “ 零余額賬戶用款額度 ”科目。 借：事業(yè)支出－ 基本支出 － 商品和服務(wù)支出－培訓(xùn)費(fèi) 3200 ? 貸：銀行存款 3200 ?（ 教師培訓(xùn)費(fèi)按學(xué)校年度公用經(jīng)費(fèi)的 5%安排支出） 14．支付職工因公醫(yī)藥費(fèi) 300元。 主要業(yè)務(wù)處理 （一）現(xiàn)金和銀行存款的收入 １．收到財(cái)政部門(mén)撥入經(jīng)費(fèi) 80000元，上級(jí)部門(mén)補(bǔ)助 20220元，專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 10000元。其主要缺點(diǎn)是 不能反映賬戶間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，并且編制科目匯總表的工作量也比較大。 ? 年末，結(jié)余分配的核算 ?①將“事業(yè)結(jié)余”“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”結(jié)轉(zhuǎn)至結(jié)余分配 ?借：事業(yè)結(jié)余 50000 ? 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 2022 ? 貸：結(jié)余分配 52022 ?②提取職工福利基金（按有關(guān)規(guī)定比例） ?借：結(jié)余分配 520 ? 貸：專(zhuān)用基金 —— 職工福利基金 520 ?③將當(dāng)年分配后的結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金 —— 一般基金” ?借：結(jié)余分配 51480 ? 貸：事業(yè)基金 —— 一般基金 51480 ?二、結(jié)賬方法 ? 在電算化軟件中，結(jié)帳由電腦自動(dòng)完成，無(wú)需人工干預(yù)，但在手工帳中需作如下處理： ? 現(xiàn)金、銀行存款日記賬、收入、支出明細(xì)賬都要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄注明： “本月合計(jì)” 并在下面劃通欄單紅線。在憑證的摘要欄要注明原錯(cuò)誤憑證的號(hào)數(shù)、日期、和錯(cuò)誤原因，以便日后核對(duì)。 三、總分類(lèi)賬的格式與登記方法 ㈠總分類(lèi)賬的格式 總分類(lèi)賬，簡(jiǎn)稱總賬，是按照總分類(lèi)賬戶進(jìn)行分類(lèi)登記的賬簿。 二、明細(xì)分類(lèi)賬的格式與登記方法 ㈠明細(xì)分類(lèi)賬的格式 明細(xì)分類(lèi)賬簿是根據(jù)二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶開(kāi)設(shè)的。 明細(xì)賬多采用。 3．備查賬簿 備查賬簿是指對(duì)于某些在序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿未能記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行 補(bǔ)充登記 的賬簿。加封面，逐項(xiàng)填寫(xiě)，注明：日期、編號(hào)和種類(lèi)。 例：年末將當(dāng)年“事業(yè)結(jié)余”結(jié)轉(zhuǎn)至“結(jié)余分配” 為了簡(jiǎn)化核算，可采用通用記賬憑證。并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的各種書(shū)面單據(jù)不能作為原始憑證據(jù)以記賬。 ? 會(huì)計(jì)科目全部被漏記或重復(fù)登記 ? 記錯(cuò)會(huì)計(jì)科目 ? 借貸方向作反 ㈡余額試算平衡法 余額試算平衡法就是根據(jù) 本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。 ?會(huì)計(jì)分錄 ?是指對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按復(fù)式記賬要求，分別列示出應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。 ?會(huì)計(jì)科目與賬戶 ?賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目的名稱開(kāi)設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，用來(lái)分類(lèi)連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)和結(jié)果的一種工具。反映某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。如：財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、其他收入等。 我國(guó)的企業(yè)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 ?今年 5月份教育部通報(bào) 8起教育亂收費(fèi)典型案件，摘錄其中兩起。 ? 國(guó)庫(kù)集中支付。編制中小學(xué)預(yù)算將下一年度的收入和支出上報(bào)主管單位，再由財(cái)政部門(mén)審核后撥款。 ?案例 2022年春季學(xué)期，江西省贛州市安遠(yuǎn)二中向高一年級(jí)學(xué)生收取補(bǔ)課費(fèi)、服裝費(fèi)等 。 ㈡收付實(shí)現(xiàn)制： 收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制，是以 “款項(xiàng)的實(shí)際收付” 為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用的方法。 ?（ 5）支出：資金的流出，會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)的減少。 ?下面通過(guò)幾個(gè)實(shí)例驗(yàn)證一下恒等式。 ?會(huì)計(jì)科目與賬戶反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，科目是賬戶的名稱，科目不存在結(jié)構(gòu)問(wèn)題而賬戶具有一定結(jié)構(gòu)。 實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是根據(jù)原始憑證在記賬憑證上編制的。其理論依據(jù)是 資產(chǎn)和權(quán)益的平衡關(guān)系 。比如：申請(qǐng)采購(gòu)單， 合同等。 ?對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同，填列方法也基本一致 （二）記賬憑證填制的具體要求 1．以審核無(wú)誤的原始憑證為依據(jù) 2．記賬憑證的內(nèi)容填寫(xiě)要完整 3．記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)（字號(hào)編號(hào)法） 4．記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚規(guī)范。至少每月一冊(cè)。該種賬簿可以對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容提供必要的補(bǔ)充參考資料。 3．卡片式賬簿 卡片式賬簿是指由若干具有專(zhuān)門(mén)格式的零散的卡片所組成的賬簿。的格式多種多樣，選用何種格式應(yīng)該根據(jù)各單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特定管理要求來(lái)確定，常用的格式主要有 三欄式、多欄式、數(shù)量金額式三種 ?？偡诸?lèi)賬簿能夠全面的、總括的反映和記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金運(yùn)動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)， 因而任何單位都必須設(shè)置總賬。如：”沖銷(xiāo)某月某日第幾號(hào)憑證多記金額“。收入、支出明細(xì)賬還要結(jié)出“本年累計(jì)” 即在本月合計(jì)下，在摘要欄注明“本年累計(jì)”，并在下面劃通欄單紅線。 科目匯總表核算形式主要適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多、記賬憑證多的單位。 ?借：銀行存款 110000 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（明細(xì)科目） 80000 ? 上級(jí)補(bǔ)助收入 20220 ? 撥入專(zhuān)款（明細(xì)科目） 10000 ２．收取本學(xué)期學(xué)費(fèi) 6800元。 ?借：事業(yè)支出－ 基本支出 －對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助－醫(yī)療費(fèi) 300 ? 貸：銀行存款 300 15．支付工會(huì)經(jīng)費(fèi) 1000元。收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”后，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額做如下分錄： ?借：零余額賬戶用款額度 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 ?行政事業(yè)單位購(gòu)買(mǎi)物品、服務(wù)等支用額度時(shí)做如下分錄： ?借：事業(yè)支出 ? 貸：零余額賬戶用款額度 ?屬于購(gòu)入固定資產(chǎn)的，同時(shí)： ?借：固定資產(chǎn) ? 貸：固定基金 ?行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借：現(xiàn)金 ? 貸：零余額賬戶用款額度 ?在直接支付情況下，收到直接支付通知單后，單位只記備查帳，到實(shí)際由財(cái)政支付中心支付給供應(yīng)商或勞務(wù)提供者后，根據(jù)財(cái)政支付通知做如下分錄： ?借：事業(yè)支出 ? 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 謝謝大家！ 。 ?借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 202200 ? 貸：銀行存款 202200 17．將預(yù)算外資金 20220元繳存財(cái)政專(zhuān)戶。 ? 借：銀行存款 35000 ? 貸：借入款項(xiàng)（明細(xì)科目） 35000 6．收到某企業(yè)獎(jiǎng)教獎(jiǎng)學(xué)捐贈(zèng)收入 40000元。 第七章財(cái)產(chǎn)清查 ?一、財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容 ?對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。在全年累計(jì)的發(fā)生額下面要?jiǎng)澩陔p紅線，表示年度的結(jié)束。 （在電算化中此項(xiàng)工作電腦自動(dòng)完成） ?中小學(xué)在年末將全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬的基礎(chǔ)上