【正文】 存款余額表示企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)。 【 注 】 存放在企業(yè)其他部門(mén)和個(gè)人的備用現(xiàn)金，不屬于貨幣資金，而作為 “ 備用金 ” 科目核算 。 ? （三）資產(chǎn)的確認(rèn)條件 ? 在確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，除符合資產(chǎn)的定義外，還要同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件： ? ； ? 【 知識(shí)點(diǎn) 2】 庫(kù)存現(xiàn)金 （一 )定義：庫(kù)存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)、由出納人員經(jīng)管的貨幣。 （ 4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi) 40萬(wàn)元，銀行已登記減少企業(yè)銀行存款，但 企業(yè)未收到銀行付款 通知，尚未記賬。 【 注 】 如果發(fā)生商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣（打折）后的金額收取款項(xiàng)，所以商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)。 ? （ 2）因某客戶破產(chǎn) ,該客戶所欠貨款 2萬(wàn)元不能收回 ,確認(rèn)為壞賬損失。 ? 【 例 】 20 9年 5月 20日，甲公司從深圳證券交易所購(gòu)入乙公司股票 100萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的 5%，支付價(jià)款合計(jì) 5 08萬(wàn)元，其中，證券交易稅等交易費(fèi)用 ，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 。 ? 【 提示 】 存貨概念中強(qiáng)調(diào) “ 持有以備出售 ” ，即持有存貨的目的是直接出售，或者加工后出售。原材料成本為 20220元，支付的加工費(fèi)為 7000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為 10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。 ? 在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。 : 自行加工成本就是制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，包括直接材料、直接人工和間接制造費(fèi)用，即料＋工＋費(fèi)。 ? 確認(rèn)股票公允價(jià)值變動(dòng)（ － ） 100＝－ 30（萬(wàn)元） ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 —乙公司股票 30 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —乙公司股票 —公允價(jià)值變動(dòng) 30 ? （ 5） 2 10年 4月 20日，宣告發(fā)放 20 9年現(xiàn)金股利 200萬(wàn)元 ? 確認(rèn) 20 9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的價(jià)額 200 5%＝ 10（萬(wàn)元） ? 借：應(yīng)收股利 —乙公司 10 ? 貸：投資收益 10 ? （ 6） 2 10年 5月 10日，收到乙公司發(fā)放的 20 9年現(xiàn)金股利 ? 借：銀行存款 10 ? 貸：應(yīng)收股利 ——乙公司 10 ? ? （ 7） 2 10年 5月 17日，甲公司以每股 部轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫r(shí)支付證券交易費(fèi)用 7200元。 【 解析 】 之所以這樣結(jié)轉(zhuǎn)是因?yàn)閷?duì)于交易性金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)實(shí)際上是沒(méi)有引起經(jīng)濟(jì)利益流入的，只有出售后賺取了價(jià)差，才真正實(shí)現(xiàn)了投資收益，所以出售時(shí)做這樣的結(jié)轉(zhuǎn)是為了反映真正實(shí)現(xiàn)投資收益的這個(gè)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，這樣得出的投資收益是最合理的。 （二）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 ：壞賬準(zhǔn)備屬于應(yīng)收款項(xiàng)的備抵科目。 ? （二）核算 ? ? （ 1) 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票： ? 借：應(yīng)收票據(jù) ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） ? (2)商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)： ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) ? (3) 因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)： ? 借：應(yīng)收票據(jù) ? 貸：應(yīng)收賬款 ? ? 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓取得所需物資時(shí)： ? 借：材料采購(gòu)（或原材料、 在途物資、庫(kù)存商品） ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：應(yīng)收票據(jù) ? 銀行存款（可能在貸方） 借：銀行存款 實(shí)際收到的金額 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貼現(xiàn)息 貸：應(yīng)收票據(jù) 票面價(jià)值 ? 【 例題 】 甲公司 2022年 3月 1日向乙公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，貨款為 1 500 000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為 17%。（企業(yè)銀行存款日記賬大于銀行對(duì)賬單余額） 【 例題 】 甲公司 2022年 12月 31日銀行存款日記賬的余額為540萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為 830萬(wàn)元。 （二）資產(chǎn)的特征 帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。 2．如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款；屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。本科目應(yīng)按其他貨幣資金的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目。因此，本題的應(yīng)收賬款入賬金額＝ 200 100 （ 1－ 5%） （ 1＋ 17%）＝ 22230（元）。 ? 借：應(yīng)收賬款 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 ? 借：銀行存款 ? 貸：應(yīng)收賬款 ?（ 3） “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 科目的期末余額 ?=(600+1000+1702+800) 5%=968 10%=（萬(wàn)元） ?（ 4）本題應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額： ? （ 302+） =（元） ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：壞賬準(zhǔn)備 【 知識(shí)點(diǎn) 10】 交易性金融資產(chǎn) （一）交易性金融資產(chǎn)的概念 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。 ? 2 10年 4月 20日，乙公司宣告發(fā)放 20 9年現(xiàn)金股利 200萬(wàn)元。是否要考慮 7%的抵扣問(wèn)題，要看題目中給出的條件。 （