【正文】 = 52022000（元） ? 20 8年 12月 31日的公允價值總額 = 4000000 2=8000000 （元） ? 20 8年 12月 31日應(yīng)計提減值準(zhǔn)備、確認(rèn)減值損失 = 401000008000000 = 32100000（元） 同時將原計入資本公積的金額 11900000從資本公積轉(zhuǎn)出。但由于20 7年確認(rèn)的 32100000元資產(chǎn)減值中歸屬于已出售的損失 100萬股股票的減值損失為 8025000元，因而出售的 100萬股股票在持有期間實際發(fā)生損失 4025000元。 會計分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 可供出售權(quán)益工具 可供出售權(quán)益工具 投資發(fā)生的減值損失， 不得通過損益轉(zhuǎn)回 。 注意： 這與交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入直接記入當(dāng)期損益明顯不同。 請作出相應(yīng)的賬務(wù)處理 例 （ 1）？ （ 2）？ （ 3）？ （ 4）出售 借 ：銀行存款 426 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —C公司債券 —成本 424 000（ 848000 50%） 交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 500（ 1000 50%） 投資收益 1500 同時， 借：公允價值變動損益 500（ 1000 50%） 貸：投資收益 500（ 1000 50%） 六、交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中的列示 根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列至資產(chǎn)負債表“交易性金融資產(chǎn)”項目。 12月 31日該公司持有的 S公司股票 3000股的賬面價值為 30000元。第四章 交易性金融資產(chǎn) 與可供出售金融資產(chǎn) ?金融資產(chǎn)的定義和分類 ?交易性金融資產(chǎn) ?可供出售金融資產(chǎn) 第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類 一、金融資產(chǎn) （一） 定義 ：金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。在資產(chǎn)負債表日（期末），按當(dāng)日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)進行計量，公允價值的變動記入當(dāng)期損益（公允價值變動損益） （一）應(yīng)設(shè)置的賬戶 交易性金融資產(chǎn) ——公允價值變動 公允價值變動損益 （二）舉例 例如 大華公司每年年末對交易性金融資產(chǎn)按公允價值計量。 次年 3 月份將其持有的 C公司債券出售了 50%，售價 426 000元。 公允價值 高于 其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 公允價值 低于 其賬面余額的差額 —— 做相反會計分錄。 可供出售債權(quán)工具 對于已確認(rèn)減值損失的 可供出售債權(quán)工具 ，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng) 予以轉(zhuǎn)回 ， 計入當(dāng)期損益 。 六、可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上的列示 可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上以“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額填列。 借：資產(chǎn)減值損失 32100000 資本公積 11900000 貸：可供出售金融資產(chǎn) — 權(quán)益工具（ A） 公允價值變動 44000000 52022000－ 4000000 9= 44000000 ? 假如 20 7年 12月 31日 A公司股票收盤價每股 9元，但 并沒有出現(xiàn)減值的明顯跡象 。 （二） 公允價值變動金額的確定 可供出售 權(quán)益工具 的公允價值變動就是權(quán)益工具本期末與上期末的公允價值的差額。購買價中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 2022元，購買該債券支付的交易費用為 850元，款項以銀行存款全額支付。 S公司于 3月 1日宣告發(fā)放股利，每股 1元，大華公司持有 S公司股票 3000股，應(yīng)收利息