【正文】 在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。即： ? 借：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) ? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? 當(dāng) 公允價(jià)值低于賬面價(jià)值 時(shí)，一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實(shí)現(xiàn)收益的減少或待實(shí)現(xiàn)損失的增加，另一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損失 ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價(jià)值變動(dòng) ? 華能公司股票 2022年 12月 31日市價(jià)為每股 25元 ? 股票公允價(jià)值 =3000 25=75000 ? 股票賬面金額 =60000 ? 借：交易性金融資產(chǎn) —華能股票 —公允價(jià)值變動(dòng) ? 15000 ? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15000 ? 若：華能公司股票 2022年 12月 31日市價(jià)為每股 15元 ? 股票公允價(jià)值 =3000 15=45000 ? 股票賬面金額 =60000 ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 15000 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) —華能股票 —公允價(jià)值變動(dòng) ? 15000 交易性金融資產(chǎn)的出售 ? ，其損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn) ? 實(shí)現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成 ： ? （ 1）出售該交易性金融資產(chǎn)時(shí)的出售收入與賬面價(jià)值的差額； ? （ 2）原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額 ? 實(shí)現(xiàn)的損益應(yīng)通過(guò)“投資收益”賬戶反映 ? 因此將其 由“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益” ? 2. 交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價(jià)值的 差額 ，以及原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額，均應(yīng) 作為投資收益入賬 ? 如果是 部分出售 ，其賬面價(jià)值和原已經(jīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計(jì)算。不考慮其他因素將該債券予以出售 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1180000 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 1000000 —公允價(jià)值變動(dòng) 100000 投資收益 80000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 貸：投資收益 100000 2022/2/4 33 或者編制合并會(huì)計(jì)分錄： 借：其他貨幣資金 —— 存出投資款 1180000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 1000000 —公允價(jià)值變動(dòng) 100000 投資收益 180000 ? ，交易性金融資產(chǎn)以賬面價(jià)值反映，持有期間的 公允價(jià)值變動(dòng)損益作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的構(gòu)成項(xiàng)目單獨(dú)反映 。 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —權(quán)益工具 —成本 40100000 ? 貸：其他貨幣資金 40100000 ? 2022年 1月 2日以 格購(gòu)買 S公司當(dāng)日發(fā)行的面值為 1000萬(wàn)元、票面利率為 5%的 3年期公司債券。企業(yè)購(gòu)入該債券支付手續(xù)費(fèi) 。 ?可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)： ? 1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難； ? 2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生逾期等； ? 3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； ? 4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組； ? 5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)上繼續(xù)交易； ? 6）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)的失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等； ? 7）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本； ? 8）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌； ? 9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。（ 1）出售所得價(jià)款與出售的該可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為投資收益處理； ? （ 2）與出售的可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的直接計(jì)入資本公積的利得和損失，應(yīng)一并轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。 2022年 1月 4日將其中的 100萬(wàn)股出售，收到 6000000元。 ? 例 ： 某企業(yè) 2022年 7月 1日在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入 A公司股票 400萬(wàn)股，每股成交價(jià) 10元，購(gòu)入該股票共支付手續(xù)費(fèi)、印花稅等交易費(fèi)用 10萬(wàn)元。 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —債券（ S） 成本 10000000 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) —債券（ S） 利息調(diào)整 267300 ? 銀行存款 9732700 ? ? 2022年 12月 31日調(diào)整可供出售債權(quán)工具的賬面成本： ? 借：可供出售金融資產(chǎn) —債券（ S） 應(yīng)計(jì)利息 500000 ? 可供出售金融資產(chǎn) —債券（ S） 利息調(diào)整 83962 ? 貸：投資收益（ 9732700 6%） 583962 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) ? 方法 ? （ 1） 可供出售權(quán)益工具 的公允價(jià)值變動(dòng)就是權(quán)益工具本期末與上期末的公允價(jià)值的差額。企業(yè)購(gòu)入該債券支付手續(xù)費(fèi) 。 一、營(yíng)業(yè)收入 減：營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以 “ ‖號(hào)填列） 投資收益（損失以 “ ‖號(hào)填列） 其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益 二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以 “ ”號(hào)填列） 加：營(yíng)業(yè)外收入 減：營(yíng)業(yè)外支出 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 三、利潤(rùn)總額（虧損總額以 “ ”號(hào)填列） 減：所得稅費(fèi)用 四、凈利潤(rùn)（凈虧損以 “ ”號(hào)填列） 企業(yè)利潤(rùn)表中，公允價(jià)值變動(dòng)損益與投資收益涉及到交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)和投資收益的反映 可供出售金融資產(chǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn) ? 可供出售金融資產(chǎn)的形成方式和入賬價(jià)值 ? 可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息 ? 可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) ? 可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售 ? 可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示 可供出售金融資產(chǎn)的主要內(nèi)容和基本特點(diǎn) ? ： ? 可供出售金融資產(chǎn)分為兩類： ? 一類