【正文】 （四）準(zhǔn)備金計(jì)提方法的改變 新準(zhǔn)備金計(jì)提原則在理論和具體計(jì)算方面均發(fā)生了重大變化，總體來(lái)講，與舊準(zhǔn)備金準(zhǔn)則相比，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ IASB）關(guān)于保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量，采用基于“三支柱”的計(jì)量方法： （包括賠款、維持費(fèi)用、理賠費(fèi)用）進(jìn)行明確的估計(jì) （即反映現(xiàn)金流量在當(dāng)前時(shí)點(diǎn)的時(shí)間價(jià)值） ，再多考慮一塊不確定性風(fēng)險(xiǎn)（即風(fēng)險(xiǎn)邊際） 基于以上原因，未到期責(zé)任準(zhǔn)備金與未決賠款準(zhǔn)備金的計(jì)提方法發(fā)生了重大調(diào)整，并對(duì)公司的利潤(rùn)情況帶來(lái)重大影響。 ） 9 三、 《 解釋 2號(hào) 》 政策的主要內(nèi)容（ 4/12） （ 3）未來(lái)現(xiàn)金流流出： 指賠款、保單維持成本、保單理賠費(fèi)用。 5 目 錄 一、 《 解釋 2號(hào) 》 出臺(tái)的背景及意義 二、 《 解釋 2號(hào) 》 政策的主要內(nèi)容 三、 《 解釋 2號(hào) 》 對(duì)公司經(jīng)營(yíng)結(jié)果的影響 四、相關(guān)管理建議 五、新準(zhǔn)則下公司預(yù)算管理政策及要求 6 二、 《 解釋 2號(hào) 》 政策的主要內(nèi)容（ 1/12） （一）概 述 《 解釋 2號(hào) 》 政策對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)的影響，主要涉及以下兩方面： 一是保險(xiǎn)合同分類。 2022年 1月，保監(jiān)會(huì)下發(fā)了 《 解釋 2號(hào) 》 的具體實(shí)施方案，要求所有保險(xiǎn)公司 , 均執(zhí)行新的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，且保險(xiǎn)公司在編制 2022年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí) ,應(yīng)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行變更。 7 三、 《 解釋 2號(hào) 》 政策的主要內(nèi)容（ 2/12） 二是準(zhǔn)備金計(jì)提方法的改變。 （ 5）維持費(fèi)用 采用排除法確定維持費(fèi)用，業(yè)務(wù)及管理費(fèi)中顯而易見不屬于維持費(fèi)用的項(xiàng)目予以剔除，其他即為維持費(fèi)用。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測(cè)試涉及賠付、費(fèi)用數(shù)據(jù)要按照實(shí)際情況進(jìn)行更新。但是，上述改變受益最大的對(duì)象，是處于業(yè)務(wù) 快速增長(zhǎng) 期 的公司，對(duì)保費(fèi)規(guī)模平穩(wěn)的公司利潤(rùn)與現(xiàn)金流影響有限。 （五）強(qiáng)化累計(jì)盈虧平衡管控，推動(dòng)機(jī)構(gòu)分類管理 結(jié)合各分公司開業(yè)以來(lái)實(shí)際虧損情況，考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 2號(hào)實(shí)施對(duì)各年利潤(rùn)的影響， 2022年度總公司將重新組織分支機(jī)構(gòu)開展累計(jì)盈虧平衡目標(biāo)的測(cè)算和責(zé)任書的簽訂工作，并進(jìn)一步明確各年具體盈利目標(biāo)，確保公司整體累計(jì)盈虧平衡目標(biāo)的達(dá)成。通過(guò)建立銷售成本、人力成本、運(yùn)行成本等分項(xiàng)預(yù)算管理機(jī)制，多維度、差異化、精細(xì)化配置財(cái)務(wù)費(fèi)用資源 ,規(guī)范銷售費(fèi)用列支、優(yōu)化人力成本管理、保障能力建設(shè)投入、控制行政費(fèi)用開支，通過(guò)嚴(yán)格控制費(fèi)用借支和超預(yù)算項(xiàng)目，降低費(fèi)用水平。 相較法定準(zhǔn)備金下前低后高的利潤(rùn)分布，在新準(zhǔn)下，承保利潤(rùn)分布更為平滑，有利于真實(shí)反映企業(yè)內(nèi)含價(jià)值。 上例中合同即屬于混合保險(xiǎn)合同，其中， 500元對(duì)應(yīng) 20萬(wàn)元的保險(xiǎn)責(zé)任，保險(xiǎn)公司承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)主要為保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，可計(jì)入保費(fèi)收入； 49,500元不承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任，確認(rèn)為負(fù)債。反之，未來(lái)一年后 110元貨幣的價(jià)值僅等于現(xiàn)時(shí) 100元的貨幣價(jià)值（即所謂的 “ 貼現(xiàn) ”，把未來(lái)的現(xiàn)金流入按照一定的收益率貼現(xiàn)回現(xiàn)時(shí)時(shí)點(diǎn)，以便和現(xiàn)時(shí)時(shí)點(diǎn)下的現(xiàn)金流情況可比。 ，將更加客觀地反映保險(xiǎn)公司的真實(shí)財(cái)務(wù)實(shí)力和盈利水平，有利于促進(jìn)公司較快滿足上市條件，拓寬融資渠道。 2022年 12月，財(cái)政部發(fā)布了 《 保險(xiǎn)合同會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定 》 ，明確了保險(xiǎn)業(yè)貫徹實(shí)施 《 解釋 2號(hào) 》 的具體會(huì)計(jì)政策。 在舊準(zhǔn)則下， 保險(xiǎn)公司在確認(rèn)保費(fèi)時(shí)，一次性確認(rèn)所有相關(guān)費(fèi)用（即費(fèi)用不能遞延，造成收入和費(fèi)用確認(rèn)的不匹配），同時(shí) 對(duì)保費(fèi)收入未到期責(zé)任部分全額計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金， 從而使保費(fèi)增速較快的公司準(zhǔn)備金計(jì)提過(guò)多，造成較大的賬面虧損。 （ 6）風(fēng)險(xiǎn)邊際 風(fēng)險(xiǎn)邊際 是由于未來(lái)現(xiàn)金流存在不確定性，從而對(duì)該不確定性進(jìn)行的必要補(bǔ)償。 扣除首日費(fèi)用后 1/365法計(jì)算 充足性測(cè)試 確認(rèn)保費(fèi)不足準(zhǔn)備金 以扣除首日費(fèi)用后 1/365法評(píng)估結(jié)果為準(zhǔn) 通過(guò) 不通過(guò) 16 三、 《 解釋 2號(hào) 》 政策的主要內(nèi)容（ 11/12） （再保前） 在舊準(zhǔn)則下： 未決賠款準(zhǔn)備金 =未來(lái)賠款和理賠費(fèi)用總量的合理估計(jì)值（不進(jìn)行貼現(xiàn)） 在新準(zhǔn)則下： 未決賠款準(zhǔn)備金 =未來(lái)賠款和理賠費(fèi)用現(xiàn)金流的合理估計(jì)值（貼現(xiàn)） +風(fēng)險(xiǎn)邊際 與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則一是對(duì)合理估計(jì)值進(jìn)行了貼現(xiàn)處理，二是與未到期責(zé)任準(zhǔn)備金一樣多考慮了一塊不確定性風(fēng)險(xiǎn)（即風(fēng)險(xiǎn)邊際）。 此外， 相比以前的