【正文】 （ 133%） = ? 2．該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 ? ① 借：應(yīng)付福利費(fèi) 40 ? 貸：以前年度損益調(diào)整 40 ? ② 借：以前年度損益調(diào)整 ? 貸：應(yīng)交稅金 ? ③ 借：以前年度損益調(diào)整 ? 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 ? ④ 借：利潤分配 —— 未分配利潤 ? 貸：盈余公積 ? （ 報(bào)表調(diào)整略 ） ? 3． 該事項(xiàng)屬于符合確認(rèn)條件的或有事項(xiàng) ? 預(yù)計(jì)負(fù)債的金額 =（ 8000 3‰ ） 2%+（ 8000 4‰ ） 1%= ? 借：營業(yè)費(fèi)用 ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 在 20xx年資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映 ，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露 。 例解 ? 1． 該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ， 采用未來適用處理 。 ? 3． 20xx年第四季度銷售產(chǎn)品 8000萬元 ， 該公司承諾 ， 產(chǎn)品若發(fā)生質(zhì)量問題 ， 三年內(nèi)免費(fèi)修理 。 第二節(jié) 或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ? 一、或有事項(xiàng)的確認(rèn) ? 或有事項(xiàng)滿足以下條件，可以確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債： ? 是現(xiàn)實(shí)義務(wù)； ? 該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ? 可以計(jì)量 ? 二、或有事項(xiàng)的 計(jì)量 ? 最佳估計(jì)數(shù)的確定 ? （ 1）有上、下限，按（上限 +下限） /2確定； ? （ 2）最佳估計(jì)數(shù)（最可能的金額）確定； ? （ 3）按發(fā)生的概率確定 ? 預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚? 三、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 ? 借：管理費(fèi)用 —— 訴訟費(fèi) ? 營業(yè)外支出 —— 賠償支出、罰息支出 ? 營業(yè)費(fèi)用 —— 售后服務(wù)費(fèi) ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?—— 企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需全部或部分支出，預(yù)計(jì)可由第三方或其他方補(bǔ)償，只有在基本確定可以收到時(shí)，才確認(rèn)為資產(chǎn)。 五、會(huì)計(jì)政策變更的披露 ? 變更的原因 ? 變更的內(nèi)容 ? 變更的影響數(shù)； ? 影響數(shù)無法合理確定的理由。 ? 會(huì)計(jì)政策變更的情形（在下列情況可以變更）： ? （ 1）法規(guī)性變更 —— 法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等要求變更。 ? 需要設(shè)“遞延稅款”賬戶進(jìn)行反映 ? （一）在所得稅率不變的情況下 ? 處理步驟： ? 會(huì)計(jì)收益（利潤總額） ? 永久性差異（ +、 ） ? 時(shí)間性差異（ +、 ） ? 應(yīng)稅收益 =1+2+3 ? 應(yīng)交稅金 =4*當(dāng)期所得稅率 ? 遞延稅款 =3*當(dāng)期所得稅率（ +借方， 貸方） ? 所得稅費(fèi)用 =56 ? 會(huì)計(jì)處理 ? 借：所得稅 借：所得稅 ? 貸：應(yīng)交稅金 或 遞延稅款 ? 遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金 ? 例 2 （二）所得稅率變動(dòng)時(shí) ? 遞延法 ? 特點(diǎn)： （ 1）在資產(chǎn)負(fù)債表上， 遞延稅款 的余額并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)。 ? 二、貨幣性資產(chǎn)交易和非貨幣性資產(chǎn)交易 ? 貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。如甲公司以庫存商品與乙公司的一臺(tái)設(shè)備相交換。假定每年會(huì)計(jì)利潤均為 20 000元（無其他調(diào)整事項(xiàng)），所得稅率為 33%。 三、會(huì)計(jì)政策變更的處理方法 ? （一）追溯調(diào)整法 ? 含義：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策。 ? 如果會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更難以區(qū)分，應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容 ? 一、含義：指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項(xiàng)。 原欠 A公司 300萬元的貨款 ， 經(jīng)雙方協(xié)商 ， 由長江股份有限公司支付 200萬元的貨款 ， 余下 100萬元被豁免 。 ? 4． 該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng) 。 ? （ 5） 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) ， 對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ， 說明會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整；對(duì)于非調(diào)整事項(xiàng) ， 說明如何在報(bào)表附注中披露 。 ? 2． 20xx年 5月 10日 ， 一筆應(yīng)由職工福利費(fèi)列支的費(fèi)用計(jì)入了管理費(fèi)用 ， 金額為 40萬元 。 ? 或有資產(chǎn)：由過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在與否須通過未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。 ? 如果累積影響數(shù)無法計(jì)算，則無論何種政策變更，均采用未來適用法。即在不同的會(huì)計(jì)期間采用不同的會(huì)計(jì)政策。 ? 處理步驟： ? 會(huì)計(jì)收益（利潤總額） ? 永久性差異（ +、 ） ? 時(shí)間性差異（ +、 ） ? 應(yīng)稅收益 =1+2+3 ? 應(yīng)交稅金 =4*當(dāng)期所得稅率 ? 所得稅費(fèi)用 =5 ? 會(huì)計(jì)處理 ? 借：所得稅 ? 貸：應(yīng)交稅金 ? 例 1 二、納稅影響會(huì)計(jì)法 ? 是將本期時(shí)間性差異產(chǎn)生的所得稅影響額遞延和分配到以后各期。 第一節(jié) 非貨幣性交易概述 ? 一、 非貨幣性交易的概念 ? 非貨幣性交易 —— 是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 ? 非貨幣性交易換入、換出資產(chǎn)的金額，是指非貨幣性交易中換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值、補(bǔ)價(jià)、應(yīng)確認(rèn)的收益、換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；涉及換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，還應(yīng)披露各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 例解 項(xiàng)目 91 92 93 94 95 96 97 98 會(huì)計(jì)