【正文】 50％以上。 簽訂業(yè)務(wù)委托時 ， 晉美事務(wù)所了解到： ? 團公司統(tǒng)一安排 ， 但其中合并范圍內(nèi)的 20家公司已經(jīng)與當?shù)貢嫀熓聞?wù)所簽訂了年報審計協(xié)議 。集團注冊會計師通常采用以下方式參與其他注冊會計師的工作： 7 (1)與組成部分管理當局會談； (2)直接或與其他注冊會計師共同制定審計計劃和實施審計程序； (3)參與其他注冊會計師評價審計證據(jù)的過程； (4)參與其他注冊會計師和組成部分管理當局之間舉行的重要會議； (5)復(fù)核其他注冊會計師的審計工作底稿 。 但華興集團公司堅持要求注冊會計師對其匯總報表實施審計 。 但截止 2021年 12月 31日相關(guān)的變更手續(xù)尚在辦理之中 ， 故未確認該等股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項 。 主要表現(xiàn)是： （ 1） 直接控股 ， 即母公司直接擁有子公司半數(shù)以上的有表決權(quán)的股份； （ 2） 間接控股 ， 即母公司間接擁有子公司半數(shù)以上有表決權(quán)的股份； （ 3） 直接和間接合計控股 ，即母公司以直接和間接方式合計擁有子公司半數(shù)以上有表決權(quán)的股份 。 但是 ,應(yīng)在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期 (日 )財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響 ,以及對前期相關(guān)金額的影響 。 因為母公司應(yīng)按母公司凈利潤作為計提法定盈余公積金 、 法定公益金的基數(shù) ， 而不是按合并凈利潤作為計提法定盈余公積金 、 法定公益金的基數(shù) 。在不完全權(quán)益法核算時 ， 對于母子公司內(nèi)部交易所形成的未實現(xiàn)損益以及影響母公司所占子公司權(quán)益而未包括在子公司凈利潤中的數(shù)額 ， 母公司賬上未予確認 ， 只在合并報表工作底稿上反映 。 (1)母公司長期股權(quán)投資賬面價值與其在子公司凈資產(chǎn)中所擁有的股權(quán)份額相等 。 這樣合并報表時 ， 則可能出現(xiàn)未分配利潤是負數(shù)的局面 ， 即母公司將子公司計提的盈余公積也分配給了其股東 。 對股票股利的處理 ， 可以參考 《 投資 》 準則的規(guī)定 ，即母公司在收到股票股利時不作正式賬務(wù)處理 ， 只在備查簿中登記 。如果通過實施相關(guān)審計程序后，發(fā)現(xiàn)該事項對合并會計報表的影響沒有消除，注冊會計師應(yīng)當提請被審計單位糾正，否則也應(yīng)考慮發(fā)表非標準的審計報告，如果發(fā)現(xiàn)該事項對合并會計報表的影響已經(jīng)消除，注冊會計師可以考慮發(fā)表無保留意見的審計報告。 若發(fā)生購買 、 轉(zhuǎn)讓股權(quán)而增加控股子公司 、 合營企業(yè)的情況 ，應(yīng)說明每個新增或轉(zhuǎn)讓股權(quán)的購買日及其確定方法 。 但決不能只是在審計報告中說明 “ 該公司的會計報表是由其他會計師事務(wù)所審計并提供審計報告 ， 我們未對其進行審計 ” 。 （ 3） 股權(quán)比例發(fā)生變化后 ， 母公司應(yīng)當按照變化后的股權(quán)比例對該子公司進行權(quán)益法核算 。 在這種情況下 ,應(yīng)按子公司超額虧損扣除各投資者承擔的責任數(shù)額后的差額計算“ 未確認投資損失 ” 的數(shù)額 。 如果少數(shù)股東也負有擔保責任 ,應(yīng)按承擔的超額虧損確認為少數(shù)股東本期損失 ,少數(shù)股東權(quán)益則相應(yīng)體現(xiàn)為負數(shù) 。 用公式表示：合并價差 Ⅰ= （ 子公司凈資產(chǎn)的公允價值一子公司凈資產(chǎn)的賬面價值 ） 母公司股權(quán)比率 。 在編制合并報表時 ， 華興公司按調(diào)整后的凈利潤重新計提法定盈余公積金 、 法定公益金 。 因此 ， 在合并會計報表時 ， 華興公司把 A公司 、 B公司納入合并范圍 ， 沒有把 C公司 、 D公司納入合并范圍 。 18 [分析與討論 ] 是否應(yīng)納入合并范圍 ? 凡是已持有 1年以上的子公司股權(quán)占半數(shù)以上，無論是何種原因?qū)е缕涑钟衅谝殉^ 1年的（包括已在出售過程中，但尚不滿足財會 [2021]18號文件所規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益確認的全部 4項條件的 : 出售協(xié)議已獲股東大會或股東會批準通過；與購買方已辦理必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購買價款的大部分一般應(yīng)超過 50%；企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔風險），原則上不能排除于合并報表范圍之外，但是以下情況例外：如果截至資產(chǎn)負債表日已簽署正式的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并已生效，買方已根據(jù)該協(xié)議規(guī)定在資產(chǎn)負債表日前向被投資企業(yè)派出高級管理人員并已開始履行職責，原由賣方任命的被投資企業(yè)高級管理人員已同時撤回，且買賣雙方書面約定賣方不再享有或者承擔自資產(chǎn)負債表日前某一特定日期起被投資企業(yè)的盈虧，則此時賣方可以將該筆長期股權(quán)投資的賬面價值先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，不納入年末合并范圍（但仍應(yīng)將該被投資企業(yè)自年初起至該日期止期間內(nèi)的利潤表和現(xiàn)金流量表納入合并范圍），待財會 [2021]18號文件所規(guī)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益確認條件全部滿足之后，再確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益。 審計報告階段 不僅考慮合并會計報表審計報告范圍段的特殊性 。如果單個組成部分不具有財務(wù)重大性，也很可能不會導(dǎo)致集團會計報表產(chǎn)生重大錯報風險，且與其他類似的組成部分累積在一起時仍不具有財務(wù)重大性或?qū)е录瘓F會計報表產(chǎn)生重大錯報風險，集團注冊會計師通常在集團層次上對此類組成部分實施分析性程序。集團注冊會計師通常采用以下方式參與其他注冊會計師的工作： 6 [分析與討論 ] ， 判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標準是什么 ？ 集團注冊會計師應(yīng)當考慮對集團會計報表直接審計的程度是否足以承擔集團注冊會計師的責任 。1 集團公司年報審計中會計與審計問題案例分析 ： ； :； ： 2 簡介 ?李曉慧， 1968年 1月出生，河南南召，經(jīng)濟學(xué)博士，碩士生導(dǎo)師，現(xiàn)任中央財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院審計系副主任，曾在會計師事務(wù)所、國有資產(chǎn)管理局和中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)標準部工作。 判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標準是集團注冊會計師直接審計的集團會計報表的比重占集團資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收入的 50％ 以上 。 11 ? [案例 2] ? 華興集團公司委托晉美會計師事務(wù)所對其 2021年度集團公司會計報表進行審計 ， 華興集團公司下屬的全資子公司有 8個 ， 控股子公司 10個 、 參股公司 12個 ， 分公司及其分支機構(gòu) 16個 。 而且充分關(guān)注母公司和重要子公司審計報告的審計意見類型對合并會計報表審計意見的影響 。 19 ？ （ 1） 數(shù)量標準 。 E公司 46%股權(quán)后 ， 對 E公司已無控制權(quán)， 不再將 E公司納入合并會計報表范圍內(nèi) 。 26 ? [分析與討論 ] ? ， 合并會計報表應(yīng)當如何編制 ？ ? 按財會 [2021]10號 《 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答 （ 二 ） 》 ， 為了便于編制合并會計報表 ， 納入合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司 ， 應(yīng)當采用相同的會計政策 。 （ 2）合并時產(chǎn)生的商譽 （ 或負商譽 ） 即母公司購買子公司的購買成本與子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值中屬于母公司的股權(quán)份額 。 （ 3） 當母公司對子公司承擔債務(wù)擔保而承擔子公司全部超額虧損 。 35 六、合并會計報表的抵消分錄中的難點問題 ? [問題 7] ? ，是以母公司的凈利潤為基礎(chǔ)，還是以合并報表上的凈利潤為基礎(chǔ)？ ? 根據(jù)會計制度規(guī)定 ,每個獨立法人企業(yè)在年末若實現(xiàn)盈利 ,均要計提盈余公積金 (包括母公司 、 子公司 )、 而集團企業(yè)每年需要編制合并會計報表 。 我們認為 ， 母公司出售對子公司股權(quán)投資 ， 所收到款項超過被處置的股權(quán)投資賬面價值的差額 ， 只要購買方是合并集團以外的單位或者個人 ， 就應(yīng)確認處置損益并計入處置當期的利潤表 （ 母公司為上市公司且出售給關(guān)聯(lián)方時例外 ） 。 “ 我們所發(fā)表的審計意見 ， 凡涉及該公司的各項金額均以其他注冊會計師的審計報告為基礎(chǔ) 。 （ 6）對按照比例合并方法進行合并會計報表項目進行注釋外，還應(yīng)當對母公司財務(wù)報表的主要項目進行注釋。 43 ?審計報告 ， 集團注冊會計師應(yīng)當如何處理 ？ ?集團注冊會計師應(yīng)當把其他注冊會計師出具的非標準報告的事項作為一個風險點， 并與其他注冊會計師和組成部分管理當局討論影響組成部分會計信息的重要事項，在必要時直接實施、或與其他注冊會計師共同實施進一步的審計程序 ，以決定該事項對會計報表整體發(fā)表審計意見的類型。 39 5. 子公司發(fā)放的股票股利在合并會計報表中是否確認 ？ 怎么確認 ？ 股票股利的發(fā)放并不影響子公司股東權(quán)益總額的變動 ， 只是股東權(quán)益的內(nèi)部會計科目之間調(diào)整 。 而母公司帳務(wù)處理時 ， 則是根據(jù)當年母公司實現(xiàn)的全部利潤 （ 包括對子公司的投資收益 ） 計提母公司的盈余公積金 （ 這樣對子公司部分實現(xiàn)的利潤將再計提一次盈余公積金 ） ， 剩下的可以全部分配給股東 。 分責任時 ， “ 未確認投資損失 ” 的核算問題 。 （ 3） 合并價差是母公司對子公司權(quán)益性資本投資采用不完全權(quán)益法核算時所形成的 。 ? ， 在編制合并報表時是否按母公司會計政策調(diào)整后的凈利潤重新計提法定盈余公積金 、 法定公益金 ？ ? 在編制合并報表時并不需要按調(diào)整后的凈利潤重新計提法定盈余公積金 、 法定公益金 。 22 [分