【正文】 ucts development and its adaptability to the market, and reinforce its survivability in the global market. On the other hand, activitycost management assesses responsibility cost by activities. This can not only realize responsibility cost, but exert employees’ motivation, creativity and cooperativeness as well. Assessing performance by activities’ responsibility costs, employees are rewarded or punished. Such a way of assessment motivates employees of each activity to search for various methods of cutting activity costs, which can therefore better the activity’s operation, quality and efficiency. The application of activitycost management has been newly launched in China, and its role in enterprise decisionmaking as a pattern of cost management has seldom been studied. Therefore, it bees urgent and important to make it fully play its role in enterprise decisionmaking by providing accurate cost information so as to cope with the dramatic changes in the management environment of enterprises. Based on standard research and case study research methods, and a parison of the theory on traditional cost management and the theory on activitycost management, this MBA thesis introduces a tentative study on the pattern of activitycost management. The author, after an introduction of the theories on activitycost and activitycost management, conducts a thorough study on the application of activitycost management in Cang Zhou Refinery, and therefore proposes relevant improvement methods. Cang Zhou Refinery sets up a simulative corporation independent accounting adjustment system based on activitycost management. Through the application of independent adjustment, the Refinery conducts a simulative market operation within the enterprise and introduces the mechanism of following the marketprice into various production and management sections. The monthly adjustment within individual section presents a clear picture of its production and management, and thus individual section can improve its general management by working on the base of responsibility profits and cost control, which will finally cut down consumptions, increase profits, and improve the standards of technologies. Based on an indepth analysis of the successful implementation of activitycost management in Cang Zhou Refinery, the author believes that enterprises, while setting up the activitycost management pattern, should be fully prepared to accept the idea of the allemployee cost management, to better policies of controlling, to clarify the focus of responsibilities, to implement reasonable and effective punishment and rewarding policies, and to make innovations in cost management patterns. To implement activitycost management does not mean an abandon of traditional cost management, but is rather a synthesis of the two. An effective implementation of activitycost management provides accurate cost adjustment information, and plays an important role in cost control and management decision making. Key words： Activitybased cost Activity cost management cost driver Title: A Tentative Study on the Activity－ based Cost Management Pattern and its Application in Enterprise Management 第一章 緒論 1． 1 作業(yè)成本管理研究的背景及意義 成本管理一直是企業(yè)重要的生產(chǎn)控制環(huán)節(jié)，它是衡量企業(yè)經(jīng)營成果的一個重要指標(biāo)。 作業(yè)成本管理以顧客為終點，把企業(yè)分解為一系列作業(yè)的集合，根據(jù)后一項作業(yè)的需求來決定企業(yè)內(nèi)部每一項作業(yè)的消耗量，并通過改善企業(yè)各項作業(yè)的效率及質(zhì)量來提高企業(yè)效益，因而與需求拉動型生產(chǎn)方式相適應(yīng)。因此，實施作業(yè)成本管理，將使現(xiàn)代企業(yè)的新產(chǎn)品開發(fā)能力和市場應(yīng)變能力有一個大的提高，增強其在國際市場上的生存能力。 社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促使新產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)，當(dāng)今新產(chǎn)業(yè)社會潮流總體上具有流動化（包括勞動力流動化、資本流動化）、跨行業(yè)化、個性化、國際化和信息化五大基本特征。 20 世紀(jì) 70年代初，斯坦珀斯教授在其《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》中首次提出作業(yè)和作業(yè)會計等相關(guān)概念。其具體表現(xiàn)就是：對間接成本采用以直接人工工時或機(jī)器工時為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，并 用由此提供的成本信息來對間接成本進(jìn)行分析、控制、評價和考核。生產(chǎn)的高度自動化，使得直接材料和直接人工成本比重下降，而產(chǎn)品的制造費用比重大幅上升。增值作業(yè)不一定就是高效率的或最佳的作業(yè)，通過與其他企業(yè)先進(jìn)水準(zhǔn)的作業(yè)進(jìn)行比較，可以判斷某項作業(yè)或企業(yè)整個作業(yè)鏈?zhǔn)欠裼行?，尋求改進(jìn)的機(jī)會。所以作業(yè)成本法的作業(yè)是指能產(chǎn)生附加價值，并會發(fā)生成本的經(jīng)濟(jì)活動，即狹義的作業(yè)。是將作業(yè)中心的成本 分配到產(chǎn)品或勞務(wù)、顧客等成本目標(biāo)中的標(biāo)準(zhǔn)，它也是將資源消耗與最終產(chǎn)出相溝通的中介。 根據(jù)作業(yè)成本計 算 的基本思想 ， ABC 法的計 算過程可歸納為以下幾個步驟： （ 1）直接成本費用的歸集 直接成本包括直接材料、直接人工及其它直接費用，其計算方法與傳統(tǒng)的成本計算方法一樣。 （ 6）成本庫費用的分配 計算出成本動因費率后，根據(jù)各產(chǎn)品消耗各成本庫的成本動因數(shù)量進(jìn)行成本庫費用的分配，每種產(chǎn)品從各成本庫中分配所得的費用之和，即為每種產(chǎn)品的費用分配額。 第三章 滄州煉油廠作業(yè)成本管理模式 3． 1 滄州煉油廠 概況 滄州煉油廠座落于河北省滄州市北郊，西依京杭大運河，東臨京滬鐵路和京福公路，地處勝利、中原、大港、華北四大油田之間，是中國石化集團(tuán)公司、中國石化股份有限公司直屬煉油化工企業(yè)。其生產(chǎn)方式為二十四小時連續(xù)運轉(zhuǎn)，運轉(zhuǎn)周期一般為二年，具有長周期連續(xù)作業(yè)的特點。再將維修費用、日常管理費、人工成本和其它費用等計入，進(jìn)行內(nèi)部獨立會計核算，以此來計算每個基層單位取得的效益，作為月度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核的依據(jù)。為了正確計算各個會計期的經(jīng)營成果，必須將特定時期的收入與同一時期的費用相配比。 收入確認(rèn)：有產(chǎn)成品、半成品罐的，要核算產(chǎn)成品、半成品，對罐進(jìn)行檢尺，以罐的付出量為銷售量，沒有罐直接進(jìn)入下游單位的，以產(chǎn)量為銷售量，價格以滄煉核算小組下達(dá)的內(nèi)部結(jié)算價格為準(zhǔn)，同時向下游單位收取內(nèi)部結(jié)算支票；沒有實質(zhì)產(chǎn)品，僅提供勞務(wù)的收入，以向客戶收取的內(nèi)部結(jié)算支票為依據(jù)確認(rèn)收入， 月底 1 日前，將支票報送核算中心確認(rèn)收入入帳。 某聯(lián)產(chǎn)品總成本 =某聯(lián)產(chǎn)品積數(shù)和積數(shù)單位成本 某聯(lián)產(chǎn)品單位成本 =某聯(lián)產(chǎn)品總成本247。 （ 2） 目標(biāo)成本、目標(biāo)利潤的制訂 ① 根據(jù)生產(chǎn)計劃中的原料、產(chǎn)品的基礎(chǔ)價格和各裝置半成品的價格系數(shù)，計算出各種物料的計劃價格。以下以 2020 年 2 月份 滄煉 煉油一部常減壓裝置為例，介紹 模擬法人獨立會計核算系統(tǒng)的運作。預(yù)提費用的預(yù)提期限應(yīng)按其受益期確定。 ⑤其他直接材料：指不能列入以上各項目的其他直接材料。 （ 4） 合法性原則 是指計入成本、費用的支出都必須符合有關(guān)國家法規(guī)、制度的規(guī)定，要嚴(yán)格遵守成本、費用開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。以作業(yè)成本管理法為主線，加大成本管理的力度，同時通過實行獨立核算，在企業(yè)內(nèi)部模擬市場化運作，及時將市場壓力傳遞到基層單位。隨著含硫原油的加工比例逐年提高，硫化氫遍布煉油企業(yè)的各套裝置、各個角落。 與相對準(zhǔn)確的費用分配信息相關(guān)聯(lián)，作業(yè)成本計算可使管理者獲取相對準(zhǔn)確的毛利信息。為各成本庫確定合適的成本動因，是作業(yè)成本法成本庫費用分配的關(guān)鍵。 作業(yè)成本法的產(chǎn)生，標(biāo)志著成本管理告別了傳統(tǒng)的成本管 理模式，向現(xiàn)代成本管理模式邁出了關(guān)鍵性的一步。這種隱藏在成本之后的推動力就是成本動因。 2． 2． 2 作業(yè)成本法的基本概念 對作業(yè)成本計算法的認(rèn)識，要從以下幾個基本概念著手。③分析重點作業(yè)。（ 3）產(chǎn)品品種日趨多樣化，多品種、少批量的生產(chǎn)方式使過去費用較少的訂貨作業(yè)、設(shè)備調(diào)試準(zhǔn)備、 物料搬運等與產(chǎn)量無關(guān)的費用大大增加。 作業(yè)成本管理模式與成本企畫標(biāo)志著現(xiàn)代成本管理模式的發(fā)展趨勢，在我國的發(fā)展有喜有憂，本文以我國成本管理現(xiàn)狀為出發(fā)點，對我國作業(yè)成本管理模式的應(yīng)用進(jìn)行深入探討。 成本計算方法面臨的間接費用分配問題引出了作業(yè)量基準(zhǔn)成本計 算，即作業(yè)成本計算法（ ABC）的產(chǎn)生，而成本控制方法遭遇到的困境迫使管理人員尋求事前控制的對策，這些被認(rèn)為是現(xiàn)代成本管理的兩個重要“源流”。作業(yè)成本法的有效實施不僅可以提供準(zhǔn)確、細(xì)致的成本核算信息，還可在成本控制、經(jīng)營決策方面發(fā)揮重要作用。解決這一問題最有效的方法就是進(jìn)行成本管理的創(chuàng)新，通過學(xué)習(xí)西方現(xiàn)代成本管理模式，建立新的作業(yè)成本管理體系，進(jìn)一步改革和完善成本管理體制。另外作業(yè)成本管理以作業(yè)為單位進(jìn)行責(zé)任成本的考核，既達(dá)到了實行責(zé)任成本的目的，同時又發(fā)揮了企業(yè)員工的積極性、創(chuàng)造性和合作精神。同時，社會市場由賣方市場向買方市場轉(zhuǎn) 化，這直接表現(xiàn)在產(chǎn)品需求多樣化、個性化上，從而使產(chǎn)品生命周 期縮短，并促使企業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步的市場細(xì)分。到 80 年代末期， CIMS 的興起使得會計實務(wù)界感到產(chǎn)品成本信息與現(xiàn)實脫節(jié)甚遠(yuǎn)，庫珀和卡普蘭經(jīng)過一系列的分析后，借鑒斯坦珀斯的思想提出了“作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算”的方法。這種傳統(tǒng)的成本計算方法的適用性是十分明顯的，即它只適用于產(chǎn)品品種很少，或各種產(chǎn)品消耗間接費用的水平相差不多，或間接成本數(shù)