【正文】 密協(xié)議； 況 五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見 在某客戶運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則對特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊會計(jì)師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 【例題 雖然說事務(wù)所可以自主商定審計(jì)的收費(fèi)，但是不能因?yàn)槭召M(fèi)而相應(yīng)縮小審計(jì)范圍 ，影響審計(jì)工作的質(zhì)量。 九、保管客戶 資產(chǎn) 除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響 防范措施主要包括： ，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由； 或情況，即前任注冊會計(jì)師認(rèn)為，后任注冊會計(jì)師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況； 。 注意： 第一，會員在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性； 第二，保密義務(wù)的豁免； 第三，在終止客戶關(guān)系后，仍應(yīng)對獲知的信息保密。 第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架 本章系統(tǒng)地介紹了中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的基 本原則和職業(yè)道德概念框架及其運(yùn)用，是職業(yè)道德的核心內(nèi)容。 單選題】 ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司 2020年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并于 2020年 4月 1日出具了審計(jì)報(bào)告，ABC會計(jì)師事務(wù)所于 2020年 6月 1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān) 的事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 （六）會計(jì)師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任 1.《司法解釋》第五條規(guī)定了事務(wù)所在故 意情況下，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，第六條和第十條規(guī)定了事務(wù)所在過失情況下，根據(jù)過失大小承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。第二章 注冊會計(jì)師法律責(zé)任 本章屬于非重點(diǎn)內(nèi)容，主要介紹的是注冊會計(jì)師法律責(zé)任的依據(jù)、對注冊會計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定及法律法規(guī)對法律責(zé)任的規(guī)定等內(nèi)容。 ：是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；對注冊會計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè) 準(zhǔn)則的要求。 ，出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任：（一）與被審計(jì)單位惡意串通；（二）明知被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（三）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告；（四）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明 ；（五）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容，而不予指明；（六）被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。 ABC會計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。本章從命題來看，非常容易出客觀題或結(jié)合實(shí)務(wù)的簡答題， 20 20 2020年均沒有直接命題。 六、良好的職業(yè)行為 會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。 注意： 采取的防范措施主要包括將擬 承擔(dān)的工作告知前任注冊會計(jì)師，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁?xiàng)工作。注冊會計(jì)師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。 （ 3）違反職業(yè)道德守則 .事務(wù)所如同時(shí)為兩個(gè)存在競爭關(guān)系的審計(jì)客戶提供審計(jì)，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務(wù)。 十、對客觀和公正原則的要求 在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。 注冊會計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施： 沖突， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； ，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)； ，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。會員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為： 、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗(yàn)； 。 一、誠信 誠信原則要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和 商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。 [答疑編號 3937020201] 『正確答案』 B 『答案解析』根據(jù)司法解釋的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告，不包括選項(xiàng) B。 （七）事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。 另外，還有一種過失叫 “ 共同過失 ” ，即對他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。否則，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。比如，會計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。 （四）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位 《司法解釋》第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條等規(guī)定，明確將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則納入法律程序范疇，將事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)。 第二，《司法解釋》相關(guān)規(guī)定：本司法解釋所涉會計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判，人民法院不得將會計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。本編在考試中出客觀題或簡答題的概率比較高，但難度不會太大。 注意： 職業(yè)懷疑態(tài)度，要求注冊會計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)證據(jù)的有效性。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會計(jì)師