【正文】 立法型立法型審計(jì)機(jī)關(guān)地位高、獨(dú)立性強(qiáng)，不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在W公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。,練習(xí)題：Ｗ公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。,《指導(dǎo)意見》 第二章 獨(dú)立性 一、可能損害獨(dú)立性的因素包括： 經(jīng)濟(jì)利益 如與鑒證客戶存在專業(yè)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；如收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶。,第三十頁(yè)，共五十五頁(yè)。,第二十四頁(yè)，共五十五頁(yè)。為此，早在20世紀(jì)40年代初就成立了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。我國(guó)于1983年審計(jì)署成立后正式加入了該組織 。,（2）中國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)及人員,審計(jì)署 省審計(jì)局（廳） 省轄市審計(jì)局、縣審計(jì)局 審計(jì)特派員辦事處（審計(jì)特派員） 管理體制 統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)審計(jì)、雙重管理（上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、本級(jí)政府） 人員構(gòu)成（國(guó)家公務(wù)員） 高級(jí)審計(jì)師、審計(jì)師、助理審計(jì)師 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織 是聯(lián)合國(guó)經(jīng)社理事會(huì)下屬的一個(gè)非政府間組織（1968年）,第四頁(yè)，共五十五頁(yè)。如法、西歐大陸、南美、非洲的法語(yǔ)國(guó)家 行政型審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)政府法規(guī)、進(jìn)行審計(jì)工作，其獨(dú)立地位較低。聯(lián)合國(guó)組織及其任何一個(gè)專門中的所有成員國(guó)的最高審計(jì)組織均可參加，但各國(guó)政府對(duì)國(guó)際審計(jì)組織不承擔(dān)任何義務(wù)。 內(nèi)部審計(jì)人員 單位內(nèi)審部門 CIA（國(guó)際內(nèi)審師）,第十七頁(yè)，共五十五頁(yè)。CPA查證后，簽發(fā)書面報(bào)告，以反映鑒證結(jié)果。,例：無(wú)保留結(jié)論的審閱報(bào)告 審閱報(bào)告 …… 根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。,第三十五頁(yè)，共五十五頁(yè)。 A、聘請(qǐng)其他專業(yè)人員幫助 B、轉(zhuǎn)包給其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所 C、減少業(yè)務(wù)收費(fèi) D、拒絕接受委托 答案：D,第四十一頁(yè)，共五十五頁(yè)。不能因?yàn)橥饨鐗毫Χ磺‘?dāng)?shù)乜s小審計(jì)的范圍。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任 （1）過失 A\普通過失 通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎。 答案：ABC,第五十三頁(yè)，共五十五頁(yè)。CPA在提供相關(guān)服務(wù)時(shí)，不提供任何程度的保證。,注意：普通過失與重大過失的判斷標(biāo)準(zhǔn)： 審計(jì)準(zhǔn)則 重要性水平 單項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)應(yīng)查出未查出——重大過失 累加重大錯(cuò)報(bào)應(yīng)查出未查出——普通過失 內(nèi)部控制 內(nèi)控不健全，CPA會(huì)調(diào)整實(shí)質(zhì)性測(cè)試，重大錯(cuò)弊應(yīng)查出而未查出——重大過失 內(nèi)控健全，但有管理舞弊——普通過失或沒有過失,第四十九頁(yè)，共五十五頁(yè)。但情況（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是將經(jīng)會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，這不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)。 （1）W公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006年度審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元一直沒有支付。 外界壓力 如受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)。,第四節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德與法律責(zé)任,會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任 會(huì)計(jì)責(zé)任：指被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。,2.相關(guān)服務(wù) 包括對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢以及會(huì)計(jì)服務(wù)等。隨后，1948年又在倫敦設(shè)立分會(huì)，到20世紀(jì)50年代逐步發(fā)展成為國(guó)際性組織。,一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置,(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式 1．受董事會(huì)或其下設(shè)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo) 2．受本企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo) 3．受企業(yè)主計(jì)長(zhǎng)（相當(dāng)于我國(guó)企業(yè)的總會(huì)計(jì)師）的領(lǐng)導(dǎo) 4．受董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)和主計(jì)長(zhǎng)的雙重領(lǐng)導(dǎo),第十二頁(yè)，共五十五頁(yè)。 （1）職責(zé)（法律法規(guī)規(guī)定的任務(wù)） 涵義：審計(jì)監(jiān)督的范圍、對(duì)象和目標(biāo) 內(nèi)容：財(cái)政收支（預(yù)算執(zhí)行情況和決算、預(yù)算外資金） 財(cái)務(wù)收支（金融機(jī)構(gòu)、國(guó)有企事業(yè)、國(guó)有控股、社會(huì)保障捐贈(zèng)資金、國(guó)外援款貸款項(xiàng)目）,第六頁(yè)，共五十五頁(yè)。,第一節(jié) 政府審計(jì)機(jī)關(guān),一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員 二、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限 三、政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 四、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織,第二頁(yè)，共五十五頁(yè)。 政府審計(jì)的對(duì)象決定了它是高層