【正文】 ②施工承包企業(yè)：指從事工程建設(shè)項(xiàng)目施工階段承包活動的企業(yè)。國稅函[2010]79號，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》對企業(yè)提前收到租金收入的情形作出了補(bǔ)充規(guī)定。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位，以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收城鎮(zhèn)土地使用稅（《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》）。（《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及稅目稅率表、《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》）第二，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。而在一定時點(diǎn)（通常在年末）對其進(jìn)行結(jié)算調(diào)整免抵退稅。其外銷收入的確認(rèn)與內(nèi)銷大致相同。第五章后續(xù)管理 第十八條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)重置資產(chǎn)的后續(xù)管理，重點(diǎn)審核以搬遷收入重置資產(chǎn)的投入使用情況，防止企業(yè)利用政策性搬遷稅收政策逃避納稅義務(wù)。第七條企業(yè)因政策性搬遷而發(fā)生的固定資產(chǎn)拆除、土地使用權(quán)滅失、存貨毀損等各類損失，因已從取得的搬遷收入中得到補(bǔ)償，不再確認(rèn)為資產(chǎn)損失稅前扣除；利用政策性搬遷或處置收入重置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。（一）會計處理借：營業(yè)外支出600 貸：固定資產(chǎn)清理600（二）企業(yè)所得稅處理（1）結(jié)算固定資產(chǎn)處置應(yīng)納稅所得額＝1000－600＝360萬元；（2）涉及的安置職工費(fèi)用可在實(shí)際發(fā)生據(jù)實(shí)扣除；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 國稅函[2009]118號頒布時間：2009312發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》（以下簡稱“實(shí)施條例”）規(guī)定的原則和精神，現(xiàn)將企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題明確如下：一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。然后區(qū)別以下情況分別進(jìn)行處理：第一，屬于補(bǔ)償搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出和停工損失的，作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計入營業(yè)外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。對企業(yè)搬遷補(bǔ)償款會計處理的規(guī)范，主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》（財會[2009]8號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助》等。然后區(qū)別以下情況分別進(jìn)行處理：第一，屬于補(bǔ)償搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出和停工損失的，應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“遞延收益”科目；并作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計入營業(yè)外收入，即借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。（4）確定重置固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為850萬元。第三條主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照本指南規(guī)定，對實(shí)施政策性搬遷的企業(yè)加大宣傳、加強(qiáng)管理，全程監(jiān)控，并注重從財政、工商等部門收集信息，全面掌握轄區(qū)內(nèi)政策性搬遷企業(yè)的情況，從而有的放矢地開展稅收政策和管理要求的宣傳輔導(dǎo)，從源頭上抓住征管的主動權(quán)，以確保政策的有效落實(shí)和稅款的及時足額入庫。并根據(jù)審核結(jié)果及時登記《政策性搬遷管理臺賬》。入賬金額與自營出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)的代理費(fèi)應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理，不得沖減外銷收入。支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國外客戶。但調(diào)換發(fā)運(yùn)商品如發(fā)生國外運(yùn)保傭的，對退貨的原出口運(yùn)保傭應(yīng)調(diào)出作為營業(yè)外支出處理。以財產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額為計稅依據(jù)，按“財產(chǎn)租賃合同”稅目，稅率為1‰計算繳納印花稅，或按財產(chǎn)租賃合同記載的租賃金額按1‰貼花，稅額不足1元，按1元貼花（《中華人民共和國印花稅暫行條例》及印花稅稅目稅率表）。二、企業(yè)房屋出租收取房租的相關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時間第一，營業(yè)稅。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。這些機(jī)構(gòu)都能提供很好的設(shè)計和施工，優(yōu)點(diǎn)是因?yàn)閷Ｗ⑺宰吭?，設(shè)計和施工投入的精力都很到位，裝修效果自然到位，全部采用主流品牌的材料更容易出效果。四、稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)房屋出租收取房租的納稅核定平日顧問過程中，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)為了少納稅，減少租金入賬的金額，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）第三十五條規(guī)定，納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。第六，企業(yè)所得稅。即外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)交納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。如果調(diào)換的是品種數(shù)量且成本相同的商品，在退回入庫及調(diào)換商品發(fā)運(yùn)時，也可簡化處理。業(yè)收到保險公司送來的出口運(yùn)輸保險單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險費(fèi)結(jié)算清單時，按實(shí)際支付的保險費(fèi)金額沖減出口銷售收入，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。外銷收入的入賬金額一律以離岸價（FOB價）為基礎(chǔ)，以離岸價以外價格條件成交的出口商品，其發(fā)生的國外運(yùn)輸保險及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減外銷收入處理。企業(yè)會計處理與稅收政策規(guī)定不一致的，還應(yīng)同時說明當(dāng)對有關(guān)差異進(jìn)行納稅調(diào)整的情況和依據(jù)。國家稅務(wù)總局二00九年三月十二日無錫市國家稅務(wù)局政策性搬遷企業(yè)所得稅管理指南（試行）第一章總則第一條為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)的所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）的有關(guān)規(guī)定，制定本指南。（一）會計處理：（1）取得搬遷補(bǔ)償收入借：銀行存款（其它應(yīng)收款）1000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款1000（2）拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價值處理 借：專項(xiàng)應(yīng)付款600貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn) 600（3）支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用 借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：銀行存款80（4）結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額 借：專項(xiàng)應(yīng)付款320貸：資本公積320（5）重置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)850貸：在建工程（銀行存款）850（二）企業(yè)所得稅處理：（1）搬遷項(xiàng)目完成，結(jié)算搬遷收入余額 搬遷收入余額＝1000－850－70－1