【正文】 （3）實行實物控制。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動來完成，也可以通過進(jìn)行個別的、單獨的評估來實現(xiàn)，或兩者結(jié)合。但由于監(jiān)管體系中的工作人員對中小企業(yè)的重視程度普遍不高，加上有些監(jiān)管工作人員本身素質(zhì)不高，收受賄賂，暗中也為中小企業(yè)接受監(jiān)管不到位起到了一定作用。內(nèi)部控制制度是企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計劃。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理時所普遍采用的一種控制機制。它促使企業(yè)全體員工向著一個共同的目標(biāo)行進(jìn)，凝聚并發(fā)揮著大家的團(tuán)體力量，實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)協(xié)調(diào)發(fā)展。(三)重視內(nèi)部審計，發(fā)揮職能作用強調(diào)內(nèi)部審計在企業(yè)管理和公司治理方面的重要性，加深企業(yè)管理層和員工對內(nèi)部審計的理解。另一方面是加強經(jīng)理層的約束機制。三、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)著力點(一)完善公司治理結(jié)構(gòu)與運行機制具體如下：(1)提高董事會運作的獨立性和有效性。(三)內(nèi)部審計方面內(nèi)部審計的主要職能是加強企業(yè)內(nèi)部控制，輔助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果。首先，董事會成員一般由第一大股東提名當(dāng)選，聘任程序不夠規(guī)范。強化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的客觀要求。員工素質(zhì)控制體現(xiàn)招聘、使用、培養(yǎng)、獎懲等各個方面對員工進(jìn)行控制。同時，一個單位的會計機構(gòu)實行會計記錄控制，建立會計人員崗位責(zé)任制，對會計人員進(jìn)行科學(xué)的分工，使之形成相互分離和制約的關(guān)系。一是明確規(guī)定各種崗位的職責(zé)范圍。即企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否規(guī)范了各項經(jīng)濟(jì)活動，覆蓋了對人、財、物的全方位管理。一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題：，法律意識淡薄。設(shè)置并完善以董事會為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會的職權(quán)，履行董事會的職責(zé)，充分發(fā)揮董事會監(jiān)督、引導(dǎo)作用。董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層“三套班子一套人馬”，責(zé)、權(quán)、利的劃分形同虛設(shè)。(4）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；企業(yè)文化中很重要的因素就是管理層的素質(zhì)和執(zhí)政理念，一個公正、敬業(yè)、擁有良好職業(yè)道德和對投資人負(fù)責(zé)的管理層領(lǐng)導(dǎo)人，為保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的實現(xiàn)，必將對內(nèi)部控制予以高度重視度并在內(nèi)控體系中身體力行、并起模范帶頭作用。在內(nèi)部控制的建設(shè)過程中，控制環(huán)境的影響尤為重要，假設(shè)內(nèi)部控制是一座金字塔，那么控制環(huán)境就是金字塔的底座與根基，是影響內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素之一。內(nèi)審部門地位的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，并且不附屬于任何一個職能部門，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告，這樣才能保證其獨立性和權(quán)威性。也有許多企業(yè)建立的僅僅是一些死板的規(guī)章制度，對員工沒有起到影響作用。企業(yè)對于管理層的監(jiān)督也不完善，公司經(jīng)營者一人獨攬大權(quán)，沒有機構(gòu)能夠約束其日常行為以維護(hù)股東和其他利益團(tuán)體的利益。其中第五條明確提出了企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包括五個要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督，同時指出了內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素構(gòu)建的基礎(chǔ)。內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)低，企業(yè)內(nèi)審制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范。明確各部在整個組織體系中的地位和作用。企業(yè)文化的相對穩(wěn)定性和企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，使得企業(yè)文化容易出現(xiàn)其某些方面阻礙企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的問題。三、控制環(huán)境的七要素(1）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；(2）對勝任能力的重視；如果企業(yè)員工對內(nèi)控制度沒有認(rèn)識、理解、參與，那么所有內(nèi)控措施也不能發(fā)揮作用。而人力資源政策是保證企業(yè)計劃實施和目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵因素，直接影響企業(yè)每一個人的業(yè)績和表現(xiàn)。這種不健康的風(fēng)氣阻礙著企業(yè)的發(fā)展，阻礙著企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用。由于內(nèi)部控制環(huán)境受內(nèi)部人影響很大，所以內(nèi)部控制環(huán)境的完善，還必須靠國家的外部引導(dǎo)。以上種種問題使得中小企業(yè)資信度較差、經(jīng)營能力低下、企業(yè)核心競爭力缺乏。即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，必須將事、權(quán)進(jìn)行劃分，對下級授權(quán)、分權(quán)，規(guī)定各級業(yè)務(wù)人員處理某項事務(wù)的權(quán)力。間接接觸可通過保管、批準(zhǔn)、記錄及不相容職務(wù)的分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制來達(dá)到。因此，編制業(yè)績報告必須與單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和其他控制方式相結(jié)合，明確反映各級管理層負(fù)責(zé)人的責(zé)任，報告的種類和格式由內(nèi)部單位根據(jù)各自的實際情況自行設(shè)計，由財務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)?？偠灾?，加強實施內(nèi)部會計控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營有序健康發(fā)展，絕不能讓內(nèi)部會計控制成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙；加強實施內(nèi)部會計控制能夠規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，確保國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。我國很多企業(yè)雖然已經(jīng)建立了經(jīng)理層的激勵制度，但是很少與企業(yè)的長期利益掛鉤，致使他們只關(guān)注企業(yè)短期利益，忽略對企業(yè)長期利益最大化的追求，從而造成企業(yè)短期內(nèi)繁榮，企業(yè)壽命遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國外企業(yè)。(3)缺乏有效的人力資源激勵機制。企業(yè)需要不斷對監(jiān)事會成員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加他們的相關(guān)知識，提高他們的專業(yè)工作技能。規(guī)避功能重復(fù)的問題，對重要的崗位實行定期輪崗，以保證內(nèi)部控制的有效實施，進(jìn)而提高組織運行的效率。具體如下：一是為激發(fā)員工的工作積極性，需要建立嚴(yán)格的獎懲制度，并堅決保證執(zhí)行。認(rèn)真對待企業(yè)文化建設(shè)問題，構(gòu)建企業(yè)文化建設(shè)的目標(biāo)和內(nèi)容，體現(xiàn)企業(yè)正確的經(jīng)營理念。分析中小企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，可以進(jìn)行內(nèi)部控制體系構(gòu)建；以財務(wù)會計控制為基礎(chǔ)，以管理控制為手段，以執(zhí)行力為保證，關(guān)注風(fēng)險管理，遵循成本效益原則，循序漸進(jìn)地進(jìn)行內(nèi)部控制的完善。尤其在財務(wù)部門，小企業(yè)會計工作秩序混亂，核算不實而造成的會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。有的企業(yè)高級管理人員甚至認(rèn)為，內(nèi)部會計控制不能創(chuàng)造效益，還要占用人員編制，增加經(jīng)營成本，因此對內(nèi)部控制并不十分重視。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重內(nèi)部控制，經(jīng)過系統(tǒng)化的進(jìn)人機制和培訓(xùn)機制，全面提高員工的綜合素質(zhì)，促進(jìn)整個企業(yè)健康、持續(xù)、快速的發(fā)展。內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項措施，其職責(zé)應(yīng)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)密。強調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。3當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題的原因分析3．1企業(yè)負(fù)責(zé)人不重視，未帶頭執(zhí)行破壞既定內(nèi)部會計控制程序，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制制度形同虛設(shè)，或只對下不對上。這樣，既能保證統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，又可以發(fā)揮職能部門的作用，彌補了領(lǐng)導(dǎo)在專業(yè)知識和能力方面的不足，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)做出決策。中小企業(yè)的數(shù)量眾多，行業(yè)分布相當(dāng)廣泛，小到簡單的皮革加工、食品、服裝制造，大到電子、機械、化工乃至高科技。(4)強化企業(yè)文化建設(shè)中的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)。此外，企業(yè)還應(yīng)制定科學(xué)有效的激勵機制，分析員工的共性和個別特征，將他們分配在最合適的崗位，充分發(fā)揮特長，根據(jù)執(zhí)行結(jié)果給予相應(yīng)的物質(zhì)激勵和精神激勵，激發(fā)員工實現(xiàn)自我價值，更能為企業(yè)創(chuàng)造最大收益。即正確劃分企業(yè)公開組織結(jié)構(gòu)的權(quán)責(zé)，使員工明確自身的權(quán)利和職責(zé)以及整個組織的工作流程。企業(yè)需要適當(dāng)引入債權(quán)人、企業(yè)投資者等企業(yè)利益關(guān)系人作為監(jiān)事會成員，同時為增強監(jiān)事會的獨立性，需要增加獨立監(jiān)事，并且加強監(jiān)事會在財務(wù)及人事方面的獨立性。(2)缺乏完善的人力資源培養(yǎng)體系。由此可以看出，監(jiān)事會職責(zé)的履行受董事會權(quán)利和自身專業(yè)素質(zhì)的制約，不能有效地發(fā)揮效力。隨著現(xiàn)代企業(yè)大企業(yè)、大集團(tuán)戰(zhàn)略的實施，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境發(fā)生巨大變化，企業(yè)管理層次不斷復(fù)雜化，內(nèi)控范圍進(jìn)一步擴大。7．業(yè)績報告控制。接近控制主要是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。2．授權(quán)批準(zhǔn)控制。企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，應(yīng)定期檢查其執(zhí)行情況，對出現(xiàn)的違規(guī)違法現(xiàn)象按規(guī)定進(jìn)行處理，并及時將內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果與企業(yè)原定的經(jīng)營戰(zhàn)略方針比較，出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)及時修正并完善。，內(nèi)部壓力不足。以人為本，加強企業(yè)文化建設(shè)；制訂員工培訓(xùn)計劃，培養(yǎng)員工忠實、勤奮的品質(zhì)和良好的敬業(yè)精神；制訂良好的用人政策，實行有效的激勵與約束機制，提高員工向心力和凝聚力。管理者忙于私事；有的甚至利用職務(wù)之便，把家屬送出國，隨時做好離開的準(zhǔn)備。如果員工具有足夠的勝任能力和誠信度，將大大有助于內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)；反之，即使是世界上最好的結(jié)構(gòu)，也不可能發(fā)揮很好的作用，COSO報告特別強調(diào)“人”在內(nèi)部控制中的作用。因此，控制環(huán)境在內(nèi)部控制中支持、影響和制約其他因素發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制建立的基礎(chǔ)，在內(nèi)部控制建設(shè)過程中起著基礎(chǔ)性關(guān)鍵。企業(yè)管理者要以身作則，積極倡導(dǎo)，嚴(yán)格要求自己，踏實敬業(yè)，自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和價值觀念的規(guī)范要求，并突出管理者在企業(yè)文化領(lǐng)導(dǎo)者的地位。（二）、健全管理機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限組織結(jié)構(gòu)是執(zhí)行管理任務(wù)的體制，也是內(nèi)部控制的重要載體，在整個管理系統(tǒng)中起著“骨架”的作用。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。本文根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第五條中企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制所包含的五要素中的內(nèi)部環(huán)境要素，小議企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題以及有關(guān)的改善構(gòu)想。（二）、組織內(nèi)部問題較多在我國目前很多企業(yè)中，其組織結(jié)構(gòu)模式依然比較陳舊。另外建立以董事會為中心的監(jiān)督機制，保證董事會的監(jiān)督職能能夠有效發(fā)揮。另外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況，借鑒先進(jìn)經(jīng)驗，確立適合本單位的內(nèi)審機構(gòu)組織形式。是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要是指重大影響因素。(5）組織結(jié)構(gòu)；企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是計劃、指導(dǎo)和控制經(jīng)營活動的整體框架，它包括公司各個組織單位的形式和性質(zhì)以及相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系，一個有效的控制環(huán)境要求明確各組織的責(zé)任和權(quán)限。沒有設(shè)立以董事會為主體的內(nèi)部控制機制，建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，或是雖設(shè)立董事會但董事會沒有全面行使其應(yīng)有的職權(quán)，履行其應(yīng)有責(zé)職，無法真正起到約束經(jīng)營者日常行為、保護(hù)股東和其他利益團(tuán)體利益的作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)理念的轉(zhuǎn)換問題：內(nèi)控目的不僅僅是規(guī)范行為、保護(hù)財產(chǎn)、正確反映會計信息的問題，而是“為保證企業(yè)的各類行為按照企業(yè)受托責(zé)任進(jìn)行，合理地確保組織目標(biāo)的實現(xiàn)”，這么一個企業(yè)全程控制的問題。3．適用性原則。二是強化內(nèi)部牽制。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的第五條規(guī)定：任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務(wù)會計報告。21世紀(jì)不在是一個人單打獨的世界，它需要合作、團(tuán)結(jié)才能生存，“團(tuán)結(jié)就是力量”，企業(yè)亦如此。再次，董事長的權(quán)利過大，兼職總經(jīng)理，直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理。此外，內(nèi)部審計將主要注意力放在財務(wù)部門的舞弊問題上，沒有深入到企業(yè)的管理審計中，沒有實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查，嚴(yán)重縮小了其職能范圍。然后，企業(yè)需要對獨立董事的任職條件加強管理，增強