【正文】 也從一般意義上，為其他企業(yè)提供應(yīng)收賬款管理新的思 路。 ，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的催討 公司對(duì)逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)成立應(yīng)收賬款清收小組進(jìn)行催討。信用期限是企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)，允許顧客從購(gòu)買商品或接受勞務(wù)服務(wù)到付款之間的時(shí)間，或者說是企業(yè)給予客 戶的付款期間。企業(yè)內(nèi)部控制制度整體的一個(gè)重要組成部分是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制定通過規(guī)定相關(guān)部門職責(zé)行為來保證企業(yè)業(yè)績(jī)銷售的合理性 ，及時(shí)控制應(yīng)收賬款的回收工作，避免發(fā)生呆賬、壞賬損失。然而，一筆銷售是在應(yīng)收賬款完全收回的時(shí)候才真正實(shí)現(xiàn)的，而要撇除壞賬的成本是壞賬數(shù)目的倍值，故此多做額外的營(yíng)業(yè)額才可抵銷撇賬的損失。目 前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈， 企業(yè)一方面急于在短期內(nèi)擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力 ,另一方面沒有專門的部門管理應(yīng)收賬款， 因此較少對(duì)客戶的信用進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估 ，客戶信息資料不全， 甚至客戶的地址、法人代表的姓名都不知道。 不論是高科技產(chǎn)品還是一般工業(yè)品，當(dāng)前幾乎都是買方市場(chǎng)，而一些企業(yè) 在規(guī)模、技術(shù)和成本的某一方面并不具備優(yōu)勢(shì)，不 具備與其他企業(yè)抗衡的能力，導(dǎo)致其市場(chǎng)占有份額很小，而其生產(chǎn)能力卻大于市場(chǎng)需求份額，這樣就產(chǎn)生了供大于求的局面，造成產(chǎn)品過剩積壓。賒銷形成的賬面利潤(rùn)，雖然沒有現(xiàn)金流入，但企 業(yè)要用現(xiàn)金來進(jìn)行利潤(rùn)分配，又使企業(yè)的現(xiàn)金支出增加。如果不重視對(duì)應(yīng)收賬款的管理，不大力組織清欠，隨著時(shí)間的推移，大量應(yīng)收賬款非常容易成為壞賬、死賬。 12 2021 年 12 月 31 日公司應(yīng)收賬款余額為 11,304,874,098,10 元，占流動(dòng)資產(chǎn)的 %，占資產(chǎn)總額的 %，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入 50,776,301,487,57 元，與2021 年相比，在銷售收入增長(zhǎng) %的情況下，應(yīng)收賬款大幅度增加 %。 三、 L 公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀與問題分析 L 公司 是中國(guó)最大、全球第六的工程機(jī)械制造商。銷售流程的每一環(huán)節(jié)都用制度監(jiān)控，形成了一個(gè)完 善的監(jiān)控體系。簡(jiǎn)而言之，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)持有的應(yīng)收賬款在未來能夠回收的額度和回收時(shí)間的不確定性。所以，企業(yè)的應(yīng)收賬款實(shí)際上均存在無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)。本文運(yùn)用應(yīng)收賬款信用管理相關(guān)理論，結(jié)合 L 公司的實(shí)際情況提出一攬子解決方案，由此搭建起來的應(yīng)收賬款管理體系才能得以實(shí)施。據(jù)統(tǒng)計(jì)分析 , 發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不會(huì)高于 10%，而我國(guó)的這一比例已經(jīng)高達(dá) 60%以上，而且大部分企業(yè)，應(yīng)收賬款呈逐年遞增趨勢(shì)。 本文首先介紹了目前應(yīng)收賬款管理的一般理論，并以 L 公司為調(diào)查對(duì)象，分析了 L 公司應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀，指出其在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，信用管理制度方面存在的問題，最后，對(duì) L 公司強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理提出具體建議，包括：健全應(yīng)收賬款管理體制，制定合理的信用政策等。本論文擬通過對(duì) L 公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀的分析和研究，在 L 公司提供應(yīng)收賬款管理建議的同時(shí)，也從一般意義上，為其他企業(yè)提供應(yīng)收賬款管理新的思路。 第五部分對(duì) L 公司應(yīng)收賬款管理提出具體的改進(jìn)方法，以期能解決企業(yè)的實(shí)際問題。但是賒銷并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加，反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來墊付各種稅金和費(fèi)用，加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出，致使企業(yè)資金更為緊張、資金周轉(zhuǎn)不暢，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作。 第一，事前控制。信用期限會(huì)導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資金占用的時(shí)間莽短不同，期限越長(zhǎng)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資 11 金就越大，反之占用流動(dòng)資金就越小。目前集團(tuán)擁有員工近 7 萬(wàn)名。 2客戶構(gòu)成分析 圖 13 客戶構(gòu)成比 例餅狀圖 從上表應(yīng)收賬款的客戶及客戶占用余額可以看出，客戶數(shù)量過多，特別是小客戶， 50 萬(wàn)元以下的客戶 986 個(gè)，占到總客戶的 44％。主要表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面： (1)支付為實(shí)現(xiàn)商品銷售發(fā)生的期間費(fèi)用。在同等銷售條件下，企業(yè)如果采取賒銷方式，等于企業(yè)向客戶提供了一筆以賒銷期間為期的無(wú)息貸 款，容易受到客戶的歡迎，有利于擴(kuò)大銷售，提高市場(chǎng)占有率。計(jì)劃部兼管著合同審核等職責(zé)，但是，在實(shí)際工作中，僅僅是對(duì)市場(chǎng)部已經(jīng)形成的合同加蓋合同專用章，并沒有對(duì)合同起到審核作用，更不用說對(duì)合同的執(zhí)行起到監(jiān)督作用。從因受賬款管理的角度來看，合同管理的全部?jī)?nèi)容就是索要發(fā)票上的正確價(jià)格。 21 五、 L 公司應(yīng)收賬款管理的對(duì)策 ，重視應(yīng)收賬款管理 應(yīng)收賬款管理應(yīng)當(dāng)貫穿從整個(gè)賒銷業(yè)務(wù)流程。④形成定期與不定期對(duì)賬制度，定期舉辦逾期賬款會(huì)議。 ，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為 針對(duì) L 公司合同管理混亂，合同評(píng)審流于形式等問題，應(yīng)該完善合同管理。 “工欲善其事，必先利其器”。 25 參考文獻(xiàn) [1]索宗文，論壞帳損失的核算與管理 [J]，管理學(xué)家， 2021（ 4） [2]邱勝利，內(nèi)部控制與操作風(fēng)險(xiǎn)管理 [M]，中國(guó)金融出版社， 2021 [3]謝旭主編，全程賒銷及應(yīng)收賬款管理實(shí)務(wù)與案例：銷售與回款業(yè)務(wù)流程整體解決方案 [M]，中國(guó)發(fā)展出版社， 2021 [4]中國(guó)信用體系建設(shè)課題組編著，企業(yè)賒銷及應(yīng)收賬款管理實(shí)用手冊(cè) [M]，清華大學(xué)出版社， 2021 [5]王瑞玲 .論企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題及對(duì)策 [J].財(cái)經(jīng)界， 2021， (05) [6]銀樣軍 .對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的再思考 [J]，經(jīng)濟(jì)師， 2021， (02) [7]馬俊勇，劉書會(huì) .加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力 [J].財(cái)稅與會(huì)計(jì)，2021，（ 05） [8]孫玉博， A 公司應(yīng)收賬款管理之研究， [碩士學(xué)位論文 ]，上海：復(fù)旦大學(xué)，2021 [9]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) . 會(huì)計(jì) .[M] 2021 北京 中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 [10]．王亞卓，現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款、存貨管理必備手冊(cè) [M]，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2021 [11]葉炳周，應(yīng)收賬款管理和控制方法研究 — 以中國(guó)石化 S 分公司為例， [碩士學(xué)位論文 ]，北方交通大學(xué)， 2021 [12]王一白， GZXX 公司應(yīng)收賬款管理的之案例研究， [碩士學(xué)位論文 ]，重慶大學(xué)， 2021 [13]張玉華，南方交通產(chǎn)業(yè)公司應(yīng)收賬款管理改進(jìn)研究， [碩士學(xué)位論文 ]，蘭州大學(xué)， 2021 [14]葉炳周，應(yīng)收賬款管理和控制方法研究 — 以中國(guó)石化 S 分公司為例， [碩士學(xué)位論文 ]，北方交通大學(xué)， 2021 [15]Raymand credit and productive efficiency in developing countries[J]. WorldDevelopment. 2021, 29(2) 26 。運(yùn)用單機(jī)版 VF軟件的一個(gè)最重要的缺點(diǎn)就是信息不對(duì)稱。按照該 制度的要求對(duì)不同客戶進(jìn)行信用分級(jí)，設(shè)定合理的授信額度和期限、建立客戶數(shù)據(jù)庫(kù)，收集客戶信息并對(duì)其進(jìn)行信用，設(shè)立信用申請(qǐng)、信用決策授信、審批等程序，設(shè)立銷售業(yè)務(wù)流程，對(duì)欠款客戶的后續(xù)提貨進(jìn)行監(jiān)控等等。③建立應(yīng)收賬款定期報(bào)告制度，對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，以明確是否確認(rèn)為壞賬。由于沒有明確的法規(guī)條文還約定催收及監(jiān)督程序，這樣便會(huì)使應(yīng)收賬款收賬執(zhí)行力度不足，使銷售部門和財(cái)務(wù)部門不能做到有效地協(xié)調(diào)去及時(shí)收回貨款。加之企業(yè)沒有采取果斷有效措施，落實(shí)責(zé)任，要求責(zé)任人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量的沉積下來，最終變成逾期應(yīng)收賬款或者壞賬。財(cái)務(wù)部門日常工作以會(huì)計(jì)核算為主，平時(shí)只與業(yè)務(wù)部門核對(duì)客戶應(yīng)收賬款明細(xì)，未實(shí)行直接和客戶定期對(duì)賬制度，應(yīng)收賬款余額和客戶掛帳余額部分脫節(jié)，以至于賬齡老化，應(yīng)收賬款差錯(cuò)問題不能及時(shí)暴露。 17 四、 L 公司應(yīng)收賬款管理不善原因分析 我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于逐步建立的過程中，信用管理體系還不完善。企業(yè)的增長(zhǎng)需要真正的實(shí)力，夸大的賬面利潤(rùn)掩蓋了企業(yè)的真正實(shí)力，從這一點(diǎn)可以解釋許多企業(yè)為什么會(huì)有高額的賬面利 潤(rùn)和高額的獎(jiǎng)金而企業(yè)的潛虧 16 和負(fù)債連年上升了。 1應(yīng)收賬款金額前五名單位分析 單位：元 表 13 2021 年末應(yīng)收賬款前五名客戶情況表 項(xiàng)目名稱 金 額 占總額比 % 賬齡 款項(xiàng)性質(zhì) 江蘇甲工程設(shè)備有限公司 410,306, 1 年以下 經(jīng)營(yíng) 性往來 山東乙工程機(jī)械有限公司 424,527, 23 年 經(jīng)營(yíng)性往來 14 山西丙工程機(jī)械有限公司 311,190, 12 年 經(jīng)營(yíng)性往來 安徽丁工程設(shè)備有限公司 208,378, 3 年以上 經(jīng)營(yíng)性往來 湖北戊機(jī)械設(shè)備有限公司 206,298, 12 年 經(jīng)營(yíng)性往來 合 計(jì) 1,560,701, 此外，截至 2021 年 12 月 31 日止，前五名的客戶欠款金額合計(jì)為 398,608, 元，占應(yīng)收賬款總額的 %；截至 2021 年 12 月 31 日止，前五名的客戶欠款金額合計(jì)為 575,534, 元，占應(yīng)收賬款總額的 %； 從 2021 年一 2021 年，前 5 家客戶應(yīng)收賬款之和占應(yīng)收賬款總額的比例在％一 14％之間波動(dòng)，第一號(hào)大客戶的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的比例近％，且拖欠了 2 年以上。 2021 年， L 公司 實(shí)現(xiàn)銷售 802 億元。 企業(yè)可以從以下信用風(fēng)險(xiǎn)管理方式中加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的控制 :第一，要制定科學(xué)合理的信用標(biāo)準(zhǔn)，信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)客戶信用評(píng)級(jí)的基本準(zhǔn)則，以此為