【正文】 (三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。假如該不包括以上捐贈業(yè)務(wù)的會計利潤為300萬元，稅前扣除的捐贈支出=()12%=(萬元)，大于捐贈支出 ，因此，捐贈支出允許稅前全部扣除。如果企業(yè)以庫存現(xiàn)金或銀行存款捐贈，也直接作為營 業(yè)外支出處理。)對外捐贈時的賬務(wù)處理(單位為萬元)：借：：庫存商品20應(yīng)交稅費—— —應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(3017%)本年利潤==(萬元)，稅法允許在稅前扣除的捐贈支出=12%=(萬元)，捐贈支出納稅調(diào)增額==(萬元)，對外捐贈視同銷售部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額=3020=10(萬元)。也就是說，將對外捐贈視同銷售處理，對于自制的資產(chǎn)，收入按照公允價處理，對于外購的，視同銷售收入按購買價處理。允許扣除的捐贈支出為：50012%=，實際公允價值的捐贈支出為：，對會計帳面反應(yīng)的捐贈支出89500元可以扣除外，（15000089500）部分仍可以作調(diào)減應(yīng)納稅所得額處理。而在會計上的捐贈支出根據(jù)其帳面價值及發(fā)生的相關(guān)稅費作為捐贈支出，與稅法的規(guī)定存在明顯差異，需要作相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。第二篇：企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理（一）企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的會計處理企業(yè)在將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品，根據(jù)新《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，《企業(yè)會計準則第 14號——收入》指出，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（二）企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理對企業(yè)不論是以自制的資產(chǎn)對外捐贈，還是以外購的資產(chǎn)對外捐贈，在企業(yè)所得稅上，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，企業(yè)所得稅上應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。對企業(yè)外購的資產(chǎn)用于捐贈，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）文規(guī)定：屬于外購資產(chǎn)對外捐贈視同銷售，其資產(chǎn)價格的確認可以按購入時的價格確定銷售收入。如果企業(yè)發(fā)生了經(jīng)營虧損，其捐贈的支出，是不能扣除的。對外捐贈引起企業(yè)的庫存商品等資產(chǎn)流出事項(雖然稅法是作為視同銷售處理)并不符合《企業(yè)會計準則第14號—— —收入》中銷 售收入確認的5個條件，企業(yè)不會因為捐贈增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤?！肮潭ㄙY清理”科目核算，對捐出固定資產(chǎn)的賬面價值，發(fā)生的清理費用，相關(guān)稅費等進行歸集，最后將其余額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”的借方。按照稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的捐贈支出，可以在稅前扣除，但要同時具備三個條件，一是公益性，二是企業(yè)有實現(xiàn)的利潤，三是要在一定的比例內(nèi)。(1)用于市場推廣或銷售。對自然災(zāi)害造成損失的認定，原《增值稅暫行條例》第二十一條明確：條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗 外的損失，包括：(一)自然災(zāi)害損失。應(yīng)在報表附注中披露與接受捐贈資產(chǎn)相關(guān)的會計信息。[2008]104號規(guī)定： 自2008年5月12日起，對單位和個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。國家稅務(wù)總局《關(guān)于 公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅[2008]160號)還規(guī)定：利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。(雖然稅法是作為視同銷售處理)并不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》中銷售收入確認的五個條件，企業(yè)不會因為捐贈增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的利潤。捐贈在當(dāng)年利潤中扣除《企業(yè)會計準則—— —基本準則》第五章第二十七條規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。根據(jù)新會計準則：利潤總額=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(或減變動損失)+投資收益(或減投資損失)+營業(yè)外收入營業(yè)外支出。稅法允許在稅前扣除的捐贈支出＝50012%=，實際捐贈支出為產(chǎn)品的公允價即2502000=,。企業(yè)對捐出資產(chǎn)已計提了減值準備的，在捐出資產(chǎn)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的資產(chǎn)減值準備。以實物捐贈由于不能同時滿足上述五個條件，而且以實物捐贈并非企業(yè)的日常經(jīng)營活動，不是企業(yè)的經(jīng)營常態(tài)，而是與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，所以