【正文】 新制度中財(cái)務(wù)報(bào)表列示的進(jìn)一步規(guī)范，有利于財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，編制出一級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，最終經(jīng)專業(yè)部門審計(jì)后向社會(huì)公眾披露，促進(jìn)政府更好地履行受托責(zé)任。這些科目的新設(shè)主要就是為了適應(yīng)當(dāng)前實(shí)際情況，并從提升會(huì)計(jì)信息完整性準(zhǔn)確性的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)科目的規(guī)范、科學(xué)、統(tǒng)一。如此，收入和成本無(wú)法有效匹配，不利于行政效率等的測(cè)算。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。據(jù)悉，財(cái)政部為此多次與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)討論相關(guān)問(wèn)題。對(duì)于藥品流動(dòng)性強(qiáng)的特點(diǎn)，應(yīng)提前通知各個(gè)科室清理補(bǔ)、退藥品，并且各個(gè)藥房和庫(kù)同時(shí)進(jìn)行盤查，以免藥品占位和缺失，造成人為風(fēng)險(xiǎn)。增加了財(cái)務(wù)預(yù)算改革相關(guān)核算內(nèi)容這次頒布的新制度強(qiáng)化了公立醫(yī)院的公益性和政府的有效監(jiān)管，體現(xiàn)了醫(yī)療衛(wèi)生屬于“公共產(chǎn)品”這一說(shuō)法，明確了醫(yī)院所有者和監(jiān)管者的責(zé)權(quán)。新制度所規(guī)定的預(yù)算要求，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政政策規(guī)范的有機(jī)銜接，有利于各項(xiàng)政策的全面落實(shí)。不同財(cái)務(wù)報(bào)表的增加，使醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系更加完整，尤其是與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表較高的相似度，從而大大提升了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用程度，也是醫(yī)院財(cái)務(wù)發(fā)展走向完善的標(biāo)志。新會(huì)計(jì)制度新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政預(yù)算改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政政策規(guī)范的有機(jī)銜接，有利于各項(xiàng)財(cái)政政策的全面貫徹落實(shí)。1998年11月17日財(cái)政部、衛(wèi)生部發(fā)布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社[1998]148號(hào)）同時(shí)廢止。③ 是否按新制度要求設(shè)置和使用了會(huì)計(jì)科目，原有會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)是否按照財(cái)政部下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)的通知》(財(cái)會(huì)[2011]5號(hào))的附表《新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度科目對(duì)照表》要求進(jìn)行了過(guò)渡，其會(huì)計(jì)科目及明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)換是否正確。新制度規(guī)定醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊(圖書除外)，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，并根據(jù)資金來(lái)源不同，對(duì)固定資產(chǎn)采取不同的折舊會(huì)計(jì)處理方法。④ 強(qiáng)化成本核算與控制。④是否全面清查、盤點(diǎn)了醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債，其壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例是否按新制度規(guī)定的“累計(jì)計(jì)提的壞賬金額不超過(guò)年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2％～4％”；列出應(yīng)收醫(yī)療款賬齡超過(guò)3年、確認(rèn)無(wú)法收回的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目是否經(jīng)報(bào)批后做核銷處理?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引自2011年7月1日起全面執(zhí)行。按照國(guó)庫(kù)管理改革要求，增設(shè)了“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目；按照部門預(yù)算管理要求，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目，并要求“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”等科目按照或參照政府收支分類科目設(shè)置明細(xì)科目；在“固定資產(chǎn)清理”和“無(wú)形資產(chǎn)”等科目說(shuō)明中考慮了國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定等。（五）醫(yī)藥分開(kāi)，藥品，藥品收入核算發(fā)生變化一直以來(lái)，由于財(cái)政補(bǔ)助不足，藥品加成是國(guó)家給予醫(yī)療機(jī)構(gòu)的一項(xiàng)補(bǔ)償政策，“以藥補(bǔ)醫(yī)”、“以藥養(yǎng)醫(yī)”可以說(shuō)是國(guó)家財(cái)政資金不足情況下的一種無(wú)奈選擇。結(jié)語(yǔ)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度使會(huì)計(jì)核算更加科學(xué)合理，有利于加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理，全面提升醫(yī)院管理水平。制度中包括了財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息兩部分內(nèi)容，增設(shè)了與國(guó)庫(kù)集中、政府收支分類等于公共財(cái)政相適應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，清晰的反映了政府預(yù)算、部門預(yù)算和醫(yī)院預(yù)算的關(guān)系。對(duì)于盤點(diǎn)結(jié)果，由財(cái)務(wù)人員匯總分析出盤盈、盤虧、毀損藥品，按規(guī)定審批程序上報(bào)審批，進(jìn)行藥品的賬務(wù)處理?？紤]到中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。隨著國(guó)內(nèi)外形勢(shì)的巨大變化，完全以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢(shì)的需要[2]。（二）根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要?jiǎng)h除部分舊科目新制度除增設(shè)部分新科目外，還刪除了舊制度中不適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展實(shí)際情況的原有科目，例如新制度將“材料”以及“產(chǎn)成品”這兩個(gè)科目刪除了，并將這些科目的核算內(nèi)容歸入到新增的“存貨”科目之中，通過(guò)這一科目對(duì)事業(yè)單位消耗的各類材料、產(chǎn)成品等進(jìn)行核算。從更深層次上說(shuō)，新制度中對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的新要求，有利于形成信息完整的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。從整體形式來(lái)看，新制度的會(huì)計(jì)報(bào)表更加貼近企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，增強(qiáng)了報(bào)表的通用性和可比性，便于公眾閱讀、分析、利用。新制度還設(shè)置了“在建工程”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等新的會(huì)計(jì)科目。采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，無(wú)法真實(shí)反映出事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等情況，無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分事業(yè)單位收益性支出和資本性支出，造成不能準(zhǔn)確核算事業(yè)單位提供服務(wù)的成本。變革7：合并報(bào)表基本理論 與《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》相比，新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。在核查前制定清查計(jì)劃，責(zé)任落實(shí)到每個(gè)核查人員。一、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中重大變化的理解如下：全方位提升權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用新制度下，將待攤費(fèi)用盡量實(shí)現(xiàn)完全使用，增加“累計(jì)折舊”、“累積攤銷”科目，反映固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，明確計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)處理，盡量實(shí)現(xiàn)收入和費(fèi)用的配比制度，清楚區(qū)分資本性支出和收益性支出，從而更加準(zhǔn)確、真實(shí)的對(duì)一個(gè)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況作出判斷，使財(cái)務(wù)發(fā)揮參謀助手、效益管理及監(jiān)督職能的作用。要求根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃及預(yù)算收入的增減因素，預(yù)測(cè)編制收入預(yù)算；根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)需要和可能，編制支出預(yù)算，包括基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。為了方便財(cái)政部門和醫(yī)院主管部門的監(jiān)管，醫(yī)院需要編制財(cái)政補(bǔ)助收支表。這是一個(gè)根本上的改變，因醫(yī)院的特殊性，住院病人跨月結(jié)算的金額較大，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制是適合行業(yè)實(shí)際的，是符合國(guó)際發(fā)展趨勢(shì)和慣例的。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國(guó)執(zhí)行。② 有關(guān)編制新財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部職責(zé)分工是否運(yùn)作高效、各司其職。新制度明確了國(guó)家對(duì)醫(yī)院實(shí)行“核定收支、定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，將基建賬數(shù)據(jù)并入醫(yī)院“大賬”，使醫(yī)院的核算體系能夠真實(shí)、全面的反映醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債和收支等整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證資金預(yù)算的真實(shí)性、完整性和嚴(yán)肅性③ 計(jì)提 固定資產(chǎn)折舊，定資產(chǎn)核算更加全而、真實(shí)。新制度將醫(yī)院的成本核算分為醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算、病種成本核算、科室成本核算、診次和床日成本核算，并規(guī)定醫(yī)院成本核算的核算對(duì)象一般為科室、診次和床日，三級(jí)醫(yī)院及其他有條件的醫(yī)院的核算對(duì)象還應(yīng)以病種、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目等進(jìn)行成本核算。⑤是否按新制度規(guī)定的固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整了醫(yī)院的固定資產(chǎn)賬目，其折舊計(jì)提的方法、金額是否正確。新制度的施行并不代表醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的從頭開(kāi)始，會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)反映，其初始化設(shè)立的資產(chǎn)和負(fù)債是舊制度核算的延續(xù)，可視同一個(gè)會(huì)計(jì)期間的結(jié)束與新會(huì)計(jì)期間的開(kāi)始，兩者之間存在一定的邏輯關(guān)系，兩者之間的邏輯關(guān)系可以用會(huì)計(jì)處理的方式建立。取消固定資金和修購(gòu)資金，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。在這一政策下，由于藥品收入占