【正文】 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。87,200,000＝%yw應(yīng)交增值稅額=12,734,2605,105,454=7,628,806（元）增值稅稅負(fù)＝7,628,806247。含稅工程結(jié)算收入增值稅應(yīng)納稅額=工程銷項(xiàng)稅額－工程進(jìn)項(xiàng)稅額工程銷項(xiàng)稅額=[工程結(jié)算收入247。（注：本文所述實(shí)行增值稅后取得抵扣發(fā)票的含稅成本，是當(dāng)期進(jìn)行損益攤銷的成本。通過(guò)稅負(fù)平衡公式，筆者按“營(yíng)改增”后的三種稅率，計(jì)算了小規(guī)模企業(yè)與一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)利潤(rùn)平衡點(diǎn)。例如，某運(yùn)輸企業(yè)收入1100萬(wàn)元，（其中折舊200萬(wàn)，稅率為17%），%（稅負(fù)平衡點(diǎn)）。同時(shí)，稅負(fù)平衡點(diǎn)隨著平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率的變化而變化，平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率越低，稅負(fù)平衡點(diǎn)越高。（2）企業(yè)應(yīng)充分了解“營(yíng)改增”的最新政策面對(duì)稅改的大潮，建筑企業(yè)首要任務(wù)是時(shí)刻關(guān)注“營(yíng)改增”的動(dòng)向，積極學(xué)習(xí)國(guó)家給予的各種政策，知己知彼，方可百戰(zhàn)不殆。這顯然不是建筑企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)管及調(diào)整計(jì)價(jià)和結(jié)算方式能夠解決的。而在現(xiàn)實(shí)生活中，建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中有大量的甲方供應(yīng)的原材料，如鋼鐵、水泥等。其中，展業(yè)成本的比例為每次收入額的40%。免征增值稅的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。（作者單位：；）參考文獻(xiàn)：[1]國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告[2]趙暉“.營(yíng)改增”改革對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)未來(lái)影響的研究[J].：4648第二篇：營(yíng)改增前后個(gè)人所得稅差異對(duì)照2016年5月1日起，我國(guó)全面實(shí)施“營(yíng)改增”改革。采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，由于先按照3%預(yù)征率預(yù)繳之后再按照5%稅率申報(bào)繳納，與之前營(yíng)業(yè)稅下的5%稅率相比，可為公司產(chǎn)生資金時(shí)間價(jià)值。（2）房屋原值：個(gè)人購(gòu)得該房屋時(shí)實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款以及繳納的相關(guān)稅費(fèi)。免征增值稅的，租金收入不扣減增值稅額。然而，調(diào)研結(jié)果顯示，建筑業(yè)“營(yíng)改增”后實(shí)際稅收卻顯著增長(zhǎng)。建筑企業(yè)的存量固定資產(chǎn)是指以前購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)。，更新?tīng)I(yíng)利模式新形式下，企業(yè)應(yīng)關(guān)注“營(yíng)改增”的動(dòng)態(tài)，保證存量資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得以抵扣，在形勢(shì)不明朗的情況下可暫緩設(shè)備購(gòu)進(jìn)，以租代買(mǎi)。從當(dāng)前反饋的情況看，部分“營(yíng)改增”企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)沒(méi)有減少、甚至增加的問(wèn)題。經(jīng)測(cè)算，運(yùn)輸企業(yè)增值稅平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率達(dá)到15%～17%之間時(shí)，%～%之間。“營(yíng)改增”后，由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生良性改變，經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大，對(duì)稅負(fù)高低應(yīng)該作綜合評(píng)判。經(jīng)計(jì)算，%～%之間。據(jù)了解，建筑業(yè)的財(cái)務(wù)核算主要由工程項(xiàng)目部門(mén)按預(yù)算成本提供報(bào)賬憑證，并非按照實(shí)際采購(gòu)業(yè)務(wù)據(jù)實(shí)計(jì)賬。第二種情況，按照建筑企業(yè)估計(jì)，目前只有部分項(xiàng)目可以取得增值稅扣稅發(fā)票。但是如果按照只有部分材料可以取得扣稅憑證的情形測(cè)算，%%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于“營(yíng)改增”之前3%的稅率。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。在《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/47542011）中，0612開(kāi)頭的為采礦業(yè)，1343開(kāi)頭的為制造業(yè)，4446開(kāi)頭的為電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，4750開(kāi)頭的為建筑業(yè)，0650開(kāi)頭的即為我們常說(shuō)的“第二產(chǎn)業(yè)”。（1+11%）11%=8,641,441（元）yw工程銷項(xiàng)稅額=128,500,255247。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)人工費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入的比例較高，建筑業(yè)工程收入中增值較多，“營(yíng)改增”后稅負(fù)可能上升較多。例如運(yùn)輸行業(yè)中，%時(shí)，選擇小規(guī)模納稅方式將取得更大的效益。那么，是否應(yīng)給予此類企業(yè)超稅負(fù)退稅也值得思考。稅負(fù)增高是否意味著企業(yè)利潤(rùn)下降？判斷稅負(fù)高低對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，不能簡(jiǎn)單地用公式推算，需考慮政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模產(chǎn)生的良性影響。部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，增值稅稅率為6%。這不僅有利于企業(yè)提高機(jī)械化水平，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，同時(shí)，提升了人工成本的使用效率，迫使企業(yè)由勞動(dòng)密集型向資本密集型轉(zhuǎn)變。但是就我國(guó)目前情勢(shì)而言，更多是資本化程度較低的企業(yè)?！盃I(yíng)改增”面臨的困境早在2013年初，由住建部組織、中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)參與的一項(xiàng)調(diào)研結(jié)果顯示，以既定建筑業(yè)11%的稅率進(jìn)行測(cè)算，85%以上的企業(yè)稅負(fù)增加，甚至稅負(fù)增加的幅度達(dá)到90%。不含增值稅收入= 60000/（1+5%）=57143元 房產(chǎn)稅=571434%=2285元應(yīng)納個(gè)人所得稅為每月租金收入扣除已繳納的稅費(fèi)后，再減除稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，再乘以適用稅率得出每月應(yīng)納個(gè)人所得稅，再乘以租賃月份數(shù)，得到該筆租金收入應(yīng)納個(gè)人所得稅。（2）房屋原值：個(gè)人購(gòu)得該房屋時(shí)實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款以及繳納的相關(guān)稅費(fèi)，包括購(gòu)入房屋時(shí)支付的增值稅。因此需要對(duì)公司全員進(jìn)行“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，以從業(yè)務(wù)最前端做好各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施。（二）對(duì)于房地產(chǎn)新項(xiàng)目，建議從以下幾方面進(jìn)行稅收籌劃加強(qiáng)“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”影響的不僅僅是財(cái)務(wù)的核算及納稅，更重要的是對(duì)整個(gè)房地產(chǎn)上下游的業(yè)務(wù)沖擊，包括供應(yīng)商選擇、招投標(biāo)管理、合約規(guī)劃等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，幾乎設(shè)計(jì)公司所有專業(yè)部門(mén)。免征增值稅的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。應(yīng)納個(gè)人所得稅=（5000200）（120%）10%12=4608元 營(yíng)改增后個(gè)人出租房屋取得的租金收入可在租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3 萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。此舉不但能極大避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，規(guī)范企業(yè)行為，減少偷稅漏稅行為的發(fā)，更有利于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展和國(guó)家稅收制度的完善。對(duì)于資金雄厚、實(shí)力強(qiáng)大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其管理精細(xì)，資本化程度高，先進(jìn)的設(shè)備可替代人工高質(zhì)高效的完成作業(yè)，“營(yíng)改增”對(duì)其帶來(lái)的有利影響大于不利影響。二是控制人工成本，建筑施工企業(yè)可以通過(guò)引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備，調(diào)整成本結(jié)構(gòu)中人工成本的份額，加強(qiáng)對(duì)人工作業(yè)的管理精細(xì)度。實(shí)行增值稅后取得可抵扣發(fā)票的含稅成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅稅率（平均進(jìn)項(xiàng)稅稅率）一般在11%～17%之間（考慮部分聯(lián)運(yùn)等情況），%～%之間。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的改變必然帶來(lái)相關(guān)