【正文】 順利完成任務(wù)報告披露：通過這種形式，被審計單位的顧慮漸漸被化解，審計組有效的將對立矛盾轉(zhuǎn)化為共同參與、共同執(zhí)行。二、審計中遇到的難題該單位人員高度緊張，每日審計結(jié)束后，該單位領(lǐng)導(dǎo)都會召開全體會議，要求被審計人員逐一進(jìn)行講解培訓(xùn)。而負(fù)責(zé)對銀廣夏這幾年的會計報表進(jìn)行審計的是深圳中天勤會計師事務(wù)所（簡稱中天勤），中天勤所是深圳當(dāng)時最大的會計師事務(wù)所，也是全國前六強(qiáng)會計師事務(wù)所，銀廣夏自上市以來一直是由中天勤所為其提供包括審計在內(nèi)的鑒證服務(wù)，該所為了獲取利益，嚴(yán)重違犯了審計獨立準(zhǔn)則“獨立、客觀、公正”的原則，在其審計過程中未能嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)道德甚至采用欺詐的手段，連續(xù)多年為銀廣夏出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。高科技中藥制藥生產(chǎn)、銷售；動植物養(yǎng)殖、銷售；食品、日用化工品生產(chǎn)、銷售；房地產(chǎn)開發(fā)、銷售；餐飲業(yè)、酒店業(yè)；葡萄酒的生產(chǎn)、銷售（）；公司采用多項高新技術(shù)治理沙漠，在沙漠治理及生態(tài)農(nóng)業(yè)方面的卓越成績受到黨和政府、社會各界的高度關(guān)注和贊譽(yù)，獲得多項榮譽(yù)。在安然公司申請破產(chǎn)后的第四天,紐約律師代表普通股投資者對安然提起訴訟,指控中包括安然未根據(jù)美國會計法則沖銷受損資產(chǎn),從而造成了虛報營運收益的事實。2012528第四篇：審計案例1993年4月該公司的股票在深圳證券交易所上市以來，股價表現(xiàn)平平，交投并不活躍。隨后，礦方與高某經(jīng)協(xié)商后簽訂協(xié)議，協(xié) 議約定高某每年向礦一次性交納8000元承包費，負(fù)責(zé)將鍋爐房爐渣灰定期清運出礦，期限為2007年11月18日至2011年11月18日。但是在這個案例里，華鵬卻沒有公允的反映出實際情況，破壞了整個市場的經(jīng)濟(jì)秩序，因此未達(dá)到應(yīng)有的審計目標(biāo)。通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，剝離了大量不良資產(chǎn)和沉淀資產(chǎn)，有效改變了原資產(chǎn)運營低下、投資分散、財務(wù)費用過大的狀況，經(jīng)會計師事務(wù)所初步審計，預(yù)計2000年不虧損。（三）沿線個別地方基層單位套取、截留、。截至10月底，京滬高鐵累計開行列車18169列，發(fā)送旅客1734萬人。二、實務(wù)篇政府審計——京滬高速鐵路建設(shè)項目2011年跟蹤審計結(jié)果（二○一二年三月十九日公告）根據(jù)《中華人民共和國審計法》的規(guī)定，審計署于2011年6月至9月對京滬高速鐵路建設(shè)項目（以下簡稱京滬高鐵）進(jìn)行了階段性跟蹤審計。（一）深入調(diào)查研究，調(diào)整審計方案聽取被審計單位情況介紹。會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的完善，CPA 保持獨立客觀、公正和應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則，是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，因此會計師事務(wù)所內(nèi)部要加強(qiáng)質(zhì)量、風(fēng)險和法治觀念建設(shè)，建立完善會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系，防范重點領(lǐng)域的審計風(fēng)險，加大獎懲力度，提升審計質(zhì)量。紫鑫藥業(yè)事件不同于“銀廣夏”的偽造各種銷售憑證虛構(gòu)流水線式的造假，而是借助于集團(tuán)控股，利用公司治理和內(nèi)部控制的缺陷，成立殼公司，進(jìn)行自買自賣關(guān)聯(lián)方交易，違規(guī)隱瞞主要關(guān)聯(lián)方及其交易信息，得到審計師的認(rèn)可，實現(xiàn)其輝煌的業(yè)績，從而達(dá)到公司高管持股套現(xiàn)最大化的目的。(二)舞弊風(fēng)險識別不到位審計準(zhǔn)則對注冊會計師發(fā)現(xiàn)和報告舞弊的責(zé)任作出了明確的規(guī)定，即注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤所導(dǎo)致。舞弊審計理論表明審計師所關(guān)心的是導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的舞弊行為，審計師有責(zé)任實施審計程序，以識別、評估和應(yīng)對被審計單位未能按照適用的財務(wù)報告框架進(jìn)行恰當(dāng)會計處理或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。這五大客戶都與紫鑫藥業(yè)存在千絲萬縷的關(guān)系，說明這些交易均屬于關(guān)聯(lián)方交易、內(nèi)部交易。而紫鑫藥業(yè)2011 年1—6 月與去年同期相比，銷售收入與利潤總額分別增長了225． 99% 和366． 22%，在醫(yī)藥行業(yè)整體利潤率急速下降的總趨勢下，由于紫鑫藥業(yè)驕人業(yè)績，引起了眾人的關(guān)注，上海證券報記者于2011 年8 月16 日發(fā)表在中國證券網(wǎng)的《自導(dǎo)自演上下游客戶，紫鑫藥業(yè)炮制驚天騙局》文章，引爆了紫鑫藥業(yè)事件。紫鑫藥業(yè)假借別人之手投資，正是為了隱藏關(guān)聯(lián)方，就更不會將關(guān)聯(lián)方信息公布了。此外，如果這些土地不能用來種植人參，只是作為廠房用地，難道公司真的需要這么多廠房嗎? 會不會最終閑置? 這些風(fēng)險也未能引起重視。而紫鑫藥業(yè)事件主要成因在于內(nèi)部控制存在缺陷，內(nèi)控缺陷為公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊提供了機(jī)會。然而，直到2011 年紫鑫藥業(yè)涉嫌財務(wù)造假被媒體曝光時，為其提供審計服務(wù)的中準(zhǔn)會計師事務(wù)所一直出具的都是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。公司于1998 年11 月，根據(jù)臨時股東會通過的增資擴(kuò)股決議，公司注冊資本增資擴(kuò)股為人民幣300 萬元。國內(nèi)外的大量研究表明，關(guān)聯(lián)方交易在大陸法系國家更多的被作為大股東剝削小股東利益的手段。而在身披“人參”概念之后，紫鑫藥業(yè)股價自2010 年下半年開始一路上揚。事實也證明，正是這種本質(zhì)上不規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)的存在，才導(dǎo)致了成立殼公司、隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系、進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的一系列管理舞弊風(fēng)險的存在。顯然，該公司的內(nèi)部控制活動形同虛設(shè)，未能有效實施。因此，公司不能客觀自我評價內(nèi)部控制的有效性，即使明知公司關(guān)聯(lián)方及內(nèi)控存在缺陷也未能及時加以改進(jìn)。事實上據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報告承認(rèn):(1)在2008 年11 月之前，草還丹藥業(yè)與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。即使銷售事實存在，業(yè)務(wù)關(guān)系真實，貨物、發(fā)票、款項等都有真實的往來，但關(guān)聯(lián)關(guān)系未如實地披露，同樣涉嫌造假。究其根源在于中準(zhǔn)會計師事務(wù)所及其注冊會計師違背了職業(yè)道德守則和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則。從過往4 年經(jīng)營現(xiàn)金流來看可以說紫鑫藥業(yè)業(yè)績呈遞減趨勢，2010 年是入不敷出，這一趨勢分析結(jié)果無疑讓人質(zhì)疑，但是中準(zhǔn)會計師事務(wù)所也未能秉持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。同時，將內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行情況納入企業(yè)和員工年度績效考核指標(biāo)，提高全員風(fēng)險管理水平。審計作業(yè)民間審計：民間審計是會計信息質(zhì)量的重要鑒證者，保證會計信息資料真正確、及時合理，合法的反映事實民間審計是市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)力量。這四個步驟是互相銜 接的，各有自己的中心任務(wù)。二是工程建設(shè)管理整體有效。對于上述問題，鐵道部表示，在今后的工程建設(shè)和物資采購招標(biāo)投標(biāo)工作中將嚴(yán)格做到依法合規(guī)，并出臺了《鐵路建設(shè)工程施工招標(biāo)投標(biāo)實施細(xì)則》和《鐵路工程施工招標(biāo)標(biāo)段抽簽規(guī)則》，以完善相關(guān)制度，加強(qiáng)鐵路建設(shè)招投標(biāo)管理。審計指出上述問題后，京滬公司已加快概算清理，積極籌措資金，協(xié)調(diào)解決施工企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難問題，并督促施工企業(yè)加快支付拖欠款。深華源的做法顯然與此相抵觸，會計師事務(wù)所因此對此份年報出具了保留意見。整合力量 摸清來龍去脈為徹底摸清鍋爐用煤及爐渣灰處臵的整體情況，以便規(guī)范管理，礦紀(jì)委審計部門牽頭，相關(guān)部門配合，展開了聯(lián)合調(diào)查，調(diào)查人員采取深入現(xiàn)場走訪、查閱資料、找相關(guān)人員談話等方式，進(jìn)行了深入細(xì)致的調(diào)查，掌握了鍋爐用煤和爐渣灰處理的基本情況。建議整改 減損失促管理通過上述調(diào)查，礦紀(jì)委審計部門提出如下整改建議：一是，礦立即停止現(xiàn)有爐渣灰的清運工作，確保礦財產(chǎn)不受損失。對該事務(wù)所總所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個月，對該事務(wù)所在瓊民源財務(wù)審計報告上簽字的注冊會計師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。2002年3月14日,美國一個聯(lián)邦大陪審團(tuán)表示,以妨礙司法罪對安達(dá)信公司起訴。中國證監(jiān)會從２００１年８月３日新聞媒體對銀廣夏１９９９年、２０００年業(yè)績嚴(yán)重造假曝光當(dāng)日起，證監(jiān)會就派出了２０人規(guī)模的核查組，分赴銀川、天津、上海三地，就銀廣夏業(yè)績造假、二級市場價格操縱等重大疑點進(jìn)行調(diào)查。對案例進(jìn)行概述分析，并回答一下問題：（1）如此簡單的造價是如何得逞的，這一事件背后說明了什么？今后如何識破和防止此類事件的再發(fā)生？（2）注冊會計師審計存在的主要問題是什么？我們應(yīng)如何防范審計風(fēng)險？（3）深圳中天勤會計師事務(wù)所及其合伙人承擔(dān)是什么法律責(zé)任，請就此法律責(zé)任的主體進(jìn)行分析。對于這些好的方面，可以加以引導(dǎo)，如果能因勢利導(dǎo)，化阻力為動力，適當(dāng)鼓勵正面的東西，完全能達(dá)到幫扶整改、提高管理的目的，妥善處理不但能夠順利完成審計任務(wù)，同時能體現(xiàn)審計為管理服務(wù)的中心思想。審計組通過有效的溝通，適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)，不但順利的完成了審計任務(wù)，也讓被審計單位心服口服，認(rèn)為審計并不只是把眼睛放在問題上，而是抱著幫扶的目的在做事，真正在為公司的管理和發(fā)展保駕護(hù)航。三、審計組采取的應(yīng)對措施心理分析：從該單位的管理風(fēng)格上看，該領(lǐng)導(dǎo)實際上是對榮譽(yù)問題看得較重，抵觸是因為怕問題被揭露出來，在兄弟單位中丟了面子。劉加榮和徐林文名列中天勤會計師事務(wù)所16名合伙人之列，他們在嚴(yán)重失實的銀廣夏1999及2000財務(wù)報表上簽署了“無保留意見”，就此斷送了自己乃至中天勤的前程。2001年8月，媒體對銀廣夏會計報表造假進(jìn)行了全面報道，據(jù)財政部、證監(jiān)會、中注協(xié)的調(diào)查表明，銀廣夏從1998年至2001年期間，,，2001年上半年虛增利潤894萬元。但鄧肯向國會調(diào)查小組透露,從2001年9月中旬開始,安達(dá)信公司在芝加哥總部的主管與休斯敦辦事處的審計人員舉行了頻繁的會談,討論與安然公司審計文件保存有關(guān)的問題,公司一些高層管理人員參加了會議。在新的董事會對已公布的虛假財務(wù)報告進(jìn)行更正并重新披露后，依照有關(guān)規(guī)定向深交所申請復(fù)牌。同時，礦對爐渣灰缺乏檢測程序，無法掌握鍋爐用煤燃燒是否充分。在完成對廢舊物資回收站負(fù)責(zé)的常規(guī)廢舊物資處理情況的調(diào)查后，審計人員詢問礦鍋爐房用煤及爐渣灰處理情況，并要求相關(guān)部門提供管理制度、協(xié)議、發(fā)熱量檢測報告單、過磅單、登記表、清運臺賬及相關(guān)記錄等資料，發(fā)現(xiàn)該礦鍋爐房用煤及爐渣灰處臵管理粗放，資料缺失嚴(yán)重。負(fù)責(zé)年報審計的深圳華鵬會計師事務(wù)所對該筆賬務(wù)處理出具了保留意見。審計作業(yè) 7（四）京滬高鐵沿線施工企業(yè)拖欠材料款、工程勞務(wù)款等款項。如京滬公司自2009年10月起，；在2010年3月公開招標(biāo)后。截至2011年9月底，2010審計查出的問題已基本整改到位。（一）整理和分析審計工作底稿（二）審計組編寫審計報告四、審計機(jī)關(guān)審定審計報告階段審定報告，對審計事項做出評價；出具審計意見書；做出審計決定，提出處理、處罰意見；提出審計結(jié)果報告和審計工作報告。對財務(wù)行政活動符合有關(guān)政策、制度規(guī)定起保證作用。(二)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制自我評價與審計，發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)部控制缺陷。中準(zhǔn)會師事務(wù)所如果嚴(yán)格運用分析性復(fù)核程序，那么如此異常的增長是不難發(fā)現(xiàn)的。因此連續(xù)多年中國注冊會計師協(xié)會審計風(fēng)險提示中將關(guān)聯(lián)方及其交易列入其中。因為上、中、下游均為郭氏家族及其相關(guān)方所控制，所以紫鑫藥業(yè)的收入規(guī)模及盈利大小就可以自由調(diào)節(jié)。尤其是，紫鑫藥業(yè)的第一大客戶是其影子公司，第二大客戶是其孫公司，第三大客戶中紫鑫藥業(yè)大股東隱藏其中。5． 內(nèi)部監(jiān)督方面紫鑫藥業(yè)家族內(nèi)部人控制，使得監(jiān)事會、審計委員會內(nèi)部監(jiān)督弱化，甚至內(nèi)部審計獨立性缺失。(3)公司開展投資者關(guān)系活動結(jié)束后未向深圳證券交易所及時報備投資者關(guān)系管理檔案。治理層與管理層的職位合二為一，使得決策權(quán)僅僅集中在少數(shù)人手中，資源也主要控制在家族手中，從而導(dǎo)致了獨裁統(tǒng)治。紫鑫藥業(yè)在2010 年進(jìn)軍人參產(chǎn)業(yè)之前，主營產(chǎn)品為四妙丸、活血通脈片、醒腦再造膠囊等醫(yī)藥產(chǎn)品，并且單品種的銷售規(guī)模較小，沒有自己絕對優(yōu)勢的拳頭產(chǎn)品，不具有競爭優(yōu)勢。2010 年該公司實現(xiàn)營收6． 4 億元，同比增長151%，實現(xiàn)凈利1． 73 億元，同比暴增184%，每股收益0． 84 元，且10 轉(zhuǎn)10。2007 年1 月29 日經(jīng)證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)行字(2007)25 號文核準(zhǔn)，同意該公司向社會公開發(fā)行人民幣普通股(A 股)1，690 萬股，每股面值人民幣1 元，每股發(fā)行價格為人民幣9． 56 元。(2)涉嫌財務(wù)造假的原始發(fā)現(xiàn)者是媒體，而非內(nèi)部審計師，也非注冊會計師。股權(quán)集中于公司董事長郭春生及其家屬之中。紫鑫藥業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量占總資產(chǎn)或凈利潤的比例呈下降趨勢，長此以往，很容易債臺高筑，加劇經(jīng)營風(fēng)險。如果公司的各種信息公開透明，各信息接受者間可進(jìn)行溝通，從而能預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤決策或舞 弊?！薄秾徲嫓?zhǔn)則第1323 號—關(guān)聯(lián)方》第三條: “在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。(2)公司與正德藥業(yè)、通化鴻濤的交易， 元。舞弊審計不同于一般審計，是一種發(fā)現(xiàn)性而非論斷性活動，要依賴于對內(nèi)部控制的評審，尤其是對關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制有效性的評審。如紫鑫藥業(yè)的第一大客戶四川平大生物制品有限公司，截至2010 年總資產(chǎn)為9716 萬元，所有者權(quán)益為4604 萬元，20