【正文】 在上述法律架構(gòu)下，基金管理團隊收入的主要類型及相關(guān)稅收待遇如下：(一)以有限合伙人身份從基金管理人取得的分配收入就該部分收入，其最初性質(zhì)就屬于管理費收入，在基金管理人分配給其合伙人時，公司形式的普通合伙人應(yīng)當依法繳納企業(yè)所得稅，管理團隊成員以有限合伙人身份取得的收入，應(yīng)當適用“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”稅目以及535%五級超額累進稅率繳納個人所得稅。但也有觀點認為，該合伙企業(yè)的自然人合伙人可以適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。按照84號文的理解，普通合伙人收入中屬于股權(quán)投資收益的部分，應(yīng)該可以按“利息、股息、紅利所得”稅目適用20%稅率計算繳納個人所得稅。但是，159號文就合伙企業(yè)從被投資企業(yè)取得的不同類型的所得在向合伙人分配時其性質(zhì)是否保持不變這一問題仍未給出明確答案。(4)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。（二）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。二、企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定（一）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。（四）對經(jīng)認定的集成電路生產(chǎn)企業(yè)引進集成電路技術(shù)和成套生產(chǎn)設(shè)備，單項進口的集成電路專用設(shè)備與儀器，除國務(wù)院國發(fā)[1997]37號文件規(guī)定的《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。（三）對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。（二）軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)是指轉(zhuǎn)讓方(或受托方)根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方(或委托方)掌握所轉(zhuǎn)讓(或委托開發(fā))的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。凡經(jīng)核實納稅人有弄虛作假騙取享受本通知規(guī)定的增值稅政策的，稅務(wù)機關(guān)追繳其此前騙取的退稅稅款，并自納稅人發(fā)生上述違法違規(guī)行為起，取消其享受本通知規(guī)定增值稅政策的資格，且納稅人三年內(nèi)不得再次申請?！皾穹唷?，是指濕法冶煉生產(chǎn)排出的污泥，經(jīng)集中環(huán)保處置后產(chǎn)生的中和渣，且具有一定回收價值的污泥狀廢棄物。（四）以煤矸石為原料生產(chǎn)的瓷絕緣子、煅燒高嶺土。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于90%。由于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為，其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的，與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同，《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕165號）規(guī)定，轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。同時根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)〔2008〕116號）第四條規(guī)定，服務(wù)外包企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目，包括新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費；專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除。生產(chǎn)原料中建（構(gòu)）筑廢物、煤矸石的比重不低于90%。（六）以油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣）為原料生產(chǎn)的乳化油調(diào)和劑及防水卷材輔料產(chǎn)品。生產(chǎn)原料中上述資源的比重不低于70%。當月無法劃分進項稅額產(chǎn)品的銷售額合計增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)單獨核算綜合利用產(chǎn)品的銷售額和應(yīng)納稅額。十四、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于以農(nóng)林剩余物為原料的綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2009]148號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于以蔗渣為原料生產(chǎn)綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的補充通知》（財稅[2010]114號）自2011年1月1日起廢止。轉(zhuǎn)讓方(或受托方)應(yīng)分別反映貨物的價值與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的價值，如果貨物部分價格明顯偏低，應(yīng)按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第16條的規(guī)定，由主管稅務(wù)機關(guān)核定計稅價格。（三）對列入科技部、外經(jīng)貿(mào)部《中國高新技術(shù)商品出口目錄》的產(chǎn)品，凡出口退稅率未達到征稅率的，經(jīng)國家稅務(wù)總局核準，產(chǎn)品出口后，可按征稅率及現(xiàn)行出口退稅管理規(guī)定辦理退稅。（七）集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受軟件企業(yè)的有關(guān)稅收政策。（二）經(jīng)由集成電路項目審批部門征求同級稅務(wù)部門意見后確定的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以享受稅收優(yōu)惠政策。六、一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。財政部 國家稅務(wù)總局 二○○五年十一月二十八日第五篇：合伙制企業(yè)稅收優(yōu)惠政策引言私募股權(quán)基金(以下簡稱“基金”)一般采取合伙制或公司制的法律形式。84號文首次就自然人合伙人就合伙企業(yè)“利息、股息、紅利”等對外投資收益分配所得可以保留其原有法律屬性計算繳納個人所得稅，同時部分地確定了合伙企業(yè)“先分后稅”的原則，因而在一定程度上體現(xiàn)了合伙企業(yè)所得稅“透明體”的特點，成為各地方政府出臺的鼓勵基金發(fā)展的稅收政策中的競相援引的條文。62號文只是在91號文的基礎(chǔ)上，根據(jù)2011年個人所得稅法的修改，相應(yīng)地調(diào)整自然人投資者的費用扣除標準。北京的上述政策雖然從表述上與天津略有不同，但從實質(zhì)上則基本完全一致，即合伙人(包括普通合伙人和有限合伙人)取得的股權(quán)投資收益及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分，均可以按照“利息、股息、紅利所得”或“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目適用20%稅率計算征收個人所得稅。對于收益分成的法律性質(zhì)是屬于“服務(wù)收入”還是“投資收益”存在不同的理解和做法。特別是考慮到各地方政府有關(guān)基金的稅收政策中的不同立場，管理團隊在發(fā)起和設(shè)立基金時應(yīng)盡力就上述問題與地方稅務(wù)部門進行厘清，從而確定稅收最優(yōu)化的法律架構(gòu)。詳情請參見本文第四部分的討論。投資人為合伙企業(yè)的，由該合伙企業(yè)自然人合伙人按照535%稅率繳納個人所得稅(比照個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得)或公司合伙人依法繳納企業(yè)所得稅。(二)上海市上海市2008年發(fā)布的《關(guān)于本市股權(quán)投資企業(yè)工商登記等事項的通知》規(guī)定，以有限合伙形式設(shè)立的股權(quán)投資企業(yè)和股權(quán)投資管理企業(yè)的經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅。65號文就合伙企業(yè)層面發(fā)生的成本和費用的稅前扣除標準在91號文的基礎(chǔ)上進行了進一步細化和限制。16號文在國家法規(guī)層面上首次確立了合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅的原則。八、對從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次性費用是否征收增值稅問題對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。關(guān)于軟件、集成電路產(chǎn)品以及軟件、集成電路企業(yè)的具體管理辦法另行制定。企業(yè)自營出口或委托、銷售給出口企業(yè)出口的集成電路產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退辦法。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。三、關(guān)于所得稅（一）對社會力量，包括企業(yè)單位(不含外商投資企業(yè)和外國企業(yè))、事業(yè)單位、社會團體、個人和個體工商戶(下同)，資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確定，其資助支出可以全額在當應(yīng)納稅所得額中扣除。對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（五）申請享受本通知規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策的，應(yīng)當在初次申請時按照要求提交資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)有關(guān)數(shù)據(jù)，報主管稅務(wù)機關(guān)審核備案，并在以后每年2月15日前按照要求提交上一資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)有關(guān)數(shù)據(jù)，報主管稅務(wù)機關(guān)審核備案。六、本通知所述“三剩物”，是指采伐剩余物(指枝丫、樹梢、樹皮、樹葉、樹根及藤條、灌木等)、造材剩余物(指造材截頭)和加工剩余物(指板皮、板條、木竹截頭、鋸沫、碎單板、木芯、刨花、木塊、篾黃、邊角余料等)。生產(chǎn)原料中蔗渣所占比重不低于70%。（二）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。例如某服務(wù)外包企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)收入1550萬元，技術(shù)賬面凈值600萬元，各項稅金及其附加、合同簽訂費用等100萬元，該企業(yè)應(yīng)納稅企業(yè)所得稅額＝（1550－600－100－500）15%50%＝（萬元）。《國家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕212號）還規(guī)定了技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計算公式，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費。發(fā)電（熱）原料中100%利用上述資源。五、對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退50%的政策（一）以蔗渣為原料