【正文】 非同一控制下的企業(yè)合并 (包括吸收合并和新設(shè)合并 )可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的 公允價值入帳 ，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。經(jīng)濟(jì)實體理論又可稱為主體理論，從產(chǎn)權(quán)理論角度 企業(yè) 報表 理論 出發(fā)，它強(qiáng)調(diào)的是法人財產(chǎn)權(quán)，因此在合并報表中它強(qiáng)調(diào)母公司與子公司之間的控制與被控制關(guān)系，而這一關(guān)系使母子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)成為一個統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實體。 同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 （七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 第四條下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)： （一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。 （二）重置成本。 第十七條 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。 第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 權(quán)責(zé)發(fā)生制 為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。這些項目必須通過會計人員合理預(yù)測與推斷加以確認(rèn)、計設(shè)，才能便會計信息實地反映，其確認(rèn)、計量、揭示的合理準(zhǔn)確與否很大程度取決于會計人員職業(yè)判斷能力的高低。會計制度規(guī)定了某一個企業(yè)基本業(yè)務(wù)會計處理的全部流程。 ② 借款費(fèi)用的影響 借款費(fèi)用只有同時滿足以下條件時，才應(yīng)當(dāng)開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤。 國際 接軌 ① 公允價值的應(yīng)用 新基本準(zhǔn)則中的會計基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。 首先是企業(yè)合并問題。 第三，會計準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。更重要的是，規(guī)定“資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回”，特殊情況除外。會計報表中須單列“投資性房產(chǎn)”項目，處理可以采用成本模式或者公允價值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。阻斷了一些企業(yè)利用分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，從而粉飾企業(yè)集團(tuán)整體業(yè)績。 職業(yè) 判斷 會計準(zhǔn)則 是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) (交易或事項 )或特別的報表項目為對象，考慮該業(yè)務(wù)或項目的特點(diǎn)，確定有關(guān)概念的含義，對該業(yè)務(wù)或項目有可能發(fā)生的各種確認(rèn)和計量以及披露問題做出處理的規(guī)范。在這多種會計處理方法之間本無絕對的孰優(yōu)孰劣，現(xiàn)行制度也缺乏對多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，會計人員只有在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，花諸多可選擇的會計處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會計處理方法，以便會計信息能望其實地反映企業(yè)經(jīng)營狀況。 會計期間分為年度和中期。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。 （一）歷史成本。 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。 第三條本準(zhǔn)則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)： （一）已出租的土地使用權(quán)。 （四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。委托人、受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金基金的安全。 第十七條資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定， 按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。依此理論，合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)采用比例合并法，即只反映母公司在子公司資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目中所占有的份額。 （四）在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 實例： A公司凈資產(chǎn)為 2023萬元， B公司以 800萬元購買該公司30％的股權(quán)。從本質(zhì)上而言，母公司理論是所有權(quán)理論和經(jīng)濟(jì)實體理論的折衷。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 債務(wù) 重組 第五條以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。 第十七條資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。采用公允價值模式計量的，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件： （一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； （二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。 存貨的計價方法 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 加權(quán)平均法 2023 2023 2023 2023 2023 2023 銷售收入 800 800 800 800 800 800 銷售成本 400 600 600 400 500 500 稅前利潤 400 200 200 400 300 300 所得稅 132 66 66 132 99 99 凈利潤 268 134 134 268 201 201 長期股權(quán)投資的計量 第三條企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 （三）可變現(xiàn)凈值。 2023年基本會計準(zhǔn)則 2023年基本會計準(zhǔn)則 客觀性 客觀性 相關(guān)性 相關(guān)性 可比性 合并為一條表述 一慣性 及時性 及時性 明晰性 明晰性 權(quán)責(zé)發(fā)生制 配比 實際成本 劃分收益支出與資本支出 謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性 重要性 重要性 實質(zhì)重于形式 實質(zhì)重于形式 會計要素 2023年基本會計準(zhǔn)則 資產(chǎn) 指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 ②可計量性：所確認(rèn)的項目要能予以量化。對于不太重要的經(jīng)濟(jì)事項，可以在會計記錄或報表上予以簡化或省略。 2．二者規(guī)范的重點(diǎn)不同。另外 ,新準(zhǔn)則要求披露資本化率和利息資本化金額，這有助于投資者了解地產(chǎn)公司的融資狀況。 非同一控制下的企業(yè)合并 (包括吸收合并和新設(shè)合并 )可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的 公允價值 ，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。新會計準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。因此，我們需要對這種合并進(jìn)行規(guī)定。會計準(zhǔn)則就是要看負(fù)責(zé)人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財務(wù)報表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出對合同的決策。資產(chǎn)減值在實際工作中確實被一些企業(yè)當(dāng)成了調(diào)節(jié)利潤的手段。按新規(guī)定，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能