【正文】 07:14:4407:14:4407:143/27/2023 7:14:44 AM ? 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 2023年 3月 27日星期一 上午 7時 14分 44秒 07:14: ? 1比不了得就不比，得不到的就不要。 Page ? 64 在企業(yè)所得稅方面，根據(jù) 《 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 第八條的規(guī)定 :對經(jīng)營期在十年以上的生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，從所開始獲利年度起的第一、第二年度免繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，第三至第五年減半繳納外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅 (簡稱“兩免三減半”稅收優(yōu)惠 )。 Page ? 51 避稅港 Page ? 52 有關(guān)愛爾蘭 Page ? 53 雙層愛爾蘭夾荷蘭三明治 第一片愛爾蘭面包： 蘋果國際銷售公司 荷蘭奶酪： 蘋果歐洲運營公司 第二片愛爾蘭面包： 蘋果國際運營公司 Page ? 54 蘋果公司如何避稅？ Page ? 55 蘋果公司如何避稅？ Page ? 56 CFC規(guī)則 ? 投資者對外投資，如果獲得收益要進行納稅 。 BEPS通常指跨國經(jīng)營的企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足或不完整、以及不同國家和地區(qū)的稅制差異和征管漏洞，人為地將利潤由高稅率地區(qū)向低（無）稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移，從而最大限度地（甚至在舊體制下合法地）避稅，甚至達到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕。 ●降低征稅成本 ●稅收收入可預(yù)見 ●規(guī)避特別納稅調(diào)整風險 ●避免罰息和跟蹤調(diào)查 預(yù)約定價安排管理 Page ? 33 預(yù)約定價安排管理 Page ? 34 ? 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，可以按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。湯姆說：“我?guī)Я?5塊餅，理應(yīng)我得 5個金幣，你得 3個金幣。 成本 1萬 ＝關(guān)聯(lián)交易合理成本 （ 1＋可比非關(guān)聯(lián)交易成本加成率） ＝ 1（ 1＋ 20%） ＝ （萬） （三）成本加成法 Page ? 28 A公司是一家設(shè)在新加坡的玩具公司，在中國有制造子公司 B和 C， B公司的產(chǎn)品主要銷往新加波 A公司，而 C公司的產(chǎn)品則主要銷往日本。 （ 2）我國的規(guī)定 國稅發(fā) [2023]143號第二十八條規(guī)定：“在上述三種調(diào)整方法（注：指三種傳統(tǒng)的價格方法）均不適用時，可采用其他合理的替代方法進行調(diào)整，如可比利潤法、利潤分配法、凈利潤法等。 Page ? 14 避稅 避稅與偷稅的區(qū)別 適用的法律不同。 Page ? 10 關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定 、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。這種關(guān)系往往籍助于控制公司對從屬公司實質(zhì)上的控制而形成。 （二）我國關(guān)聯(lián)企業(yè)判定標準 新《企業(yè)所得稅法實施條例》第 109條規(guī)定，關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或個人： （ 1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或間接的控制關(guān)系； （ 2）直接或間接地同為第三方控制； （ 3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。要求關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的價格，應(yīng)當與獨立企業(yè)間在相同或類似條件下的交易價格相近。一般情況下不構(gòu)成犯罪，嚴重的構(gòu)成偷稅罪，手段情節(jié)突出的可構(gòu)成抗稅罪。性能、結(jié)構(gòu)、外觀、包裝等 （ 4）購銷環(huán)境的可比性，包括社會環(huán)境（民族風俗、消費者偏好等）、政治環(huán)境（政局穩(wěn)定程度等）、經(jīng)濟環(huán)境（財政、稅收、外匯政策等）。 新加坡 A公司 每年銷售 50萬件 100萬 中國 C公司 日本客戶 凈利潤率 10% 中國 B公司 資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等，都是利潤分割法的考察指標 （四）交易凈利潤法 Page ? 29 職能、風險與收益 一般利潤分割法根據(jù)兲聯(lián)交易各參不方所執(zhí)行的功能、承擔的風險以及使用的資產(chǎn)，確定各自應(yīng)取得的利潤?！奔s克對此不理解。上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當期收入。隨著數(shù)字經(jīng)濟和科技的發(fā)展，原來普遍適用的征稅原則和方法已經(jīng)過時或存在漏洞； 第三，缺乏國際稅收合作的有效機制，如情報交換和征管互助機制等。 Page ? 57 打鉤規(guī)則 Page ? 58 蘋果公司如何避稅 Step3:利用”打勾”規(guī)則，繞開 ”CFC 制度 ” 這是蘋果稅務(wù)籌劃一個很核心的部分，美國稅法下面有一個所謂的“打鉤”規(guī)則，即稅務(wù)主體性質(zhì)識別規(guī)則。這也能解釋前文所述 ZFC公司在 20232023年期間的利潤與銷售收入的增長并不相匹配的原因，即公司在年度銷售收入穩(wěn)定增長的情況下，凈利潤卻出現(xiàn)一種跳躍式的情況 高買低賣 利潤操縱 Page ? 66 根據(jù)合同規(guī)足， ZFC公司母年壩間母公司的支付 8%的特許權(quán)便用費，而海關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在中國 CDMA專有技術(shù)使用費一般在 4%5%之間。 , March 27, 2023 ? 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 2023年 3月 27日星期一 上午 7時 14分 44秒 07:14: ? 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。 。 , March 27, 2023 ? 雨中黃葉樹，燈下白頭人。這些公司之間的支付也不會被受控外國公司制度涵蓋。以 2023年 9月國家稅務(wù)總局發(fā)布的《特別納稅調(diào)整實施辦法》（國稅發(fā)【 2023】 2號，簡稱“ 2號文”）的征求意見稿為例，該修訂草案在充分考慮中國國情的同時，亦在很多方面體現(xiàn)了 BEPS報告的建議 BEPS Page ? 44 3. 轉(zhuǎn)讓定價案例分析不思考 ——基于蘋果公司不 ZFC公司案例 探 討 提 綱 PART 1 蘋果公司案例分析 Page ? 46 蘋果公司案例 2023年 8月底，歐盟委員會結(jié)束了對蘋果在愛爾蘭的稅務(wù)問題的檢查，并表示蘋果公司將受到歐盟有史以來最大的稅務(wù)罰單，金額或高達數(shù)十億歐元，約合 。關(guān)聯(lián)債資比例） 資本弱化管理 Page ? 37 舉例：假定投資收益同為 100萬元 A國稅率 30% 子公司 A ? 股本融資情況下： – 所得稅 =100 30%=30 – 稅后利潤 =10030=70 – 假定稅后利潤全部分配 – 免征股息預(yù)提稅 ? 債務(wù)融資情況下： – 100萬元利息支出稅前扣除 – 應(yīng)稅利潤 =0 – 所得稅 =0 – 免征利息預(yù)提稅 B國稅率 20% 母公司 B – 所得稅 =70 20%=14 – 假定無間接抵免 – A、 B總體稅負 =30+14=44 – 所得稅 =100 20%=20 – 不存在抵免問題